Упрощенная система налогообложения

Теперь определим сумму единого  налога, подлежащей к уплате за отчетный период по следующей формуле (3).

АП = АПрасч – НВ – АПисч,  (3)

где АПрасч – авансовый  платеж, приходящийся на налоговую  базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ – налоговый вычет  в размере уплаченных взносов  на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%;

АПисч – сумма авансовых  платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате в бюджет:

861426,74 руб.– 367334,8руб. = 494091,85 ~ 494092руб.

Таким образом, сумма к  уплате в бюджет за налоговый период 2010 год, составила 494092 рубля.

 

2.3 Бухгалтерская и налоговая  отчетность при упрощенной системе  налогообложения.

 

Бухгалтерский учет в России регулируется федеральным законом  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Все организации, независимо от формы  собственности и организационно-правовой формы обязаны его вести. Исключение сделано только для организаций  на упрощенной системе налогообложения. Такие организации обязаны вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

Но обязанность ведения  учета в соответствии с другими  законами не обязывает организацию  на УСН представлять бухгалтерскую  отчетность в налоговые органы. Эту позицию поддерживает ООО «ПротивоПожарная Защита 001».  

ООО «ПротивоПожарная Защита 001»  ведет  Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (Приложение В), применяющих упрощенную систему налогообложения. Книга и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Приказом Минфина от 31декабря 2008г. №154н.

Книга открывается на один налоговый период (год) и  ведется в электронном виде (через бухгалтерские программы). Книга заверяется по окончании налогового периода, в срок, не позднее 31 марта. Такой порядок регистрации установлен Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов  и расходов является единой для юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей. ООО «ПротивоПожарная Защита 001» книгу заполняет на основании первичных документов в хронологической последовательности, отражая все хозяйственные операции по доходам и расходам, осуществленные в отчетном периоде. На последней странице ООО «ПротивоПожарная Защита 001» записывает число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью директора, оттиском печати организации и оттиском печати налогового органа.  
      Книга, содержит только те операции, которые предполагают либо доход, либо расход в имуществе ООО «ПротивоПожарная Защита 001». Операции, которые касаются изменений обязательств, и другие операции, не связанные с изменением его имущественного положения, в книге не учитываются.

По итогам налогового периода  – это год, составляется налоговая  декларация, в которой так же указываются  сумма полученного дохода, сумма  уплаченных страховых взносов за налоговый период, и суммы исчисленных  авансовых платежей за каждый квартал  нарастающим итогом с начала года.

Теперь рассмотрим динамику налогообложения и дадим рекомендации по организации ведения системы налогообложения на данном предприятии

Согласно данным бухгалтерской отчетности за 2010-2011 годы, доля выручки от реализации выросла, соответственно и налоговая нагрузка возросла на предприятие.

Как видно из ниже приведенных  данных (таблица 4) и (таблица 5), сумма выручки возросла практически вдвое.

Таблица 4 – Динамика выручки ООО «ПротивоПожарная Защита 001» за 2010-2011гг.

 

Год	Сумма выручки, руб.
2010	8 497 155.10
2011	13 360 127,13

 

Процент роста составил 57,23 % за год, это довольно не плохой показатель для организации, относящейся к  малому бизнесу, с численностью менее 100 человек.

Таблица 5 – Доход, полученный ООО «ПротивоПожарная Защита 001» за 2010-2011 годы нарастающим итогом, в руб.

Год\доход	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
2010	838185	1940617	4200554	5947502
2011	1964571	5481940	8503435	14357112

 

Вместе с ростом доходности организации, возросла и налоговая нагрузка (таблица  6).

Таблица 6 – Начисление авансовых платежей по налогу УСН, в руб.

год	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
2010	25707	59403	106980	75142
2011	97911	105521	90645	200015

Также проанализируем динамику начислений страховых взносов в организации за 2010-2011 годы (таблица 7 и 8).

Таблица 7 – Оборотно – сальдовая ведомость по страховым взносам за 2010 год, в руб.

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
69.11 Фонд социального страхования		249,27	4,235.17	4,480.94		495,04
69.21 Страховая часть трудовой пенсии		3,560.95	55,319.92	58,185.34		6,426.37
69.22 Накопительная часть трудовой  пенсии		1,424.38	29,382.67	31,432.75		3,474.46
Итого		5,234.60	88,937.76	94,099.03		10,395.87

 

Таблица 8 – Оборотно–сальдовая ведомость по страховым взносам за 2011 год, в руб.

Счет	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
69.02.1 Страховая часть трудовой пенсии		6426,37	239616,19	235084,96		1895,14
69.02.2 Накопительная часть трудовой  пенсии		3474,46	137619,53	135062,75		917,68
69.11 Фонд социального страхования		495,04	19037,74	18542,7
Итого		10395,87	396273,46	388690,41		2812,82

На основе данных оборотно-сальдовой ведомости за 2010 и 2011 годы, начисленных и уплаченных страховых взносов, составим таблицу, начислений страховых взносов.

Начисленные суммы страховых взносов  отражены кредитовым оборотом ведомости (таблица 8), сведем суммы исчисленных авансовых платежей за 2010– 2011 годы в единую таблицу (таблица 9).

Таблица 9 – Суммы начисленных страховых взносов за 2010-2011 годы, в руб.

Год	ФСС	ПФ страховая	ПФ накопительная
2010	4480,94	58185,34	31432,75
2011	18542,7	235084,96	135062,75

 

Проанализировав показатели динамики, можно отметить, что налоговая нагрузка возросла в 2011 году, по сравнению с 2010 годом. Суммы начисленных авансовых платежей по единому налогу ,уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, выросли на порядок, но это и закономерно, так как доходы организации возросли практически в двое за 2011 год.

Увеличение суммы начисленных  страховых взносов, обусловлено  ростом численности работающих в  ООО «ПротивоПожарная Защита 001», но и в этом есть положительный момент, так как организация уменьшает  сумму единого налога подлежащего  к уплате в бюджет по итогам налогового периода. В общем объеме выручки, доля единого налога составляет всего 3,45%.

Организации необходимо проанализировать статьи материальных затрат, что позволит сократить необоснованные расходы  предприятия, и получить дополнительную прибыль.

С 2011 года, будет возможным, учитывать  сумму страховых взносов при  уменьшении единого налога, взносы уплачиваемые в Фонд Социального  Страхования РФ от несчастных случаев  и профессиональных заболеваний  на производстве, что дополнительно  позволит уменьшить налоговую нагрузку.

При увеличении ставки страховых взносов  уплачиваемых в Пенсионный Фонд РФ с 2011 года, до 20%, организации будет  выгоднее остаться на ставке 6%, даже если не сохранится текущий прирост доходности.

Для ООО «ПротивоПожарная Защита 001» выбрана самая оптимальная  система налогообложения, проанализировав  доходы и расходы организации  можно отметить, что 6% ставка выбрана  не зря, если бы у организации была ставка 15%, то налоговая нагрузка была значительно больше.

 

 

 

 

Глава 3. Пути совершенствования  упрощенной системы налогообложения  в Российской Федерации.

3.1 Арбитражная практика  применения упрощенной системы  налогообложения

 

В соответствии с планом работы Арбитражного суда Самарской области на первое полугодие 2011 года проведено обобщение практики рассмотрения судом дел по спорам, связанным с применением главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения».

Впервые упрощенная система налогообложения  была введена в России Федеральным  законом №222-ФЗ от 29 декабря 1995г. «Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства», который  утратил силу 1 января 2003г. За время  применения упрощенной системы налогообложения  в нее вносились изменения  и дополнения, и уточнялись некоторые  положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003г. новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетает некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы  налогообложения и накопленный  опыт за время ее применения.

Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены  главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) «Упрощенная  система налогообложения», которая  была введена в действие Федеральным  законом №104-ФЗ от 24 июля 2002 «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими  силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах  и сборах».

Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены  изменения в порядок применения упрощенной системы налогообложения. Данные изменения не носят фундаментального характера, скорее они направлены на устранение отдельных недостатков и противоречий, сформировавшихся в правоприменительной практике. Основная часть нововведений вступает в силу с 1-го января 2008 года, в то же время отдельные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к иным режимам  налогообложения осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).