Упрощенная система налогообложения

 

1.3 Бухгалтерский учет в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения

 

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства  малым предприятиям рекомендуется  вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий и для небольших предприятий. На малых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности  работающих. При этом малое предприятие  может приспосабливать применяемые  учетные регистры к специфике  своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции  и калькулировании себестоимости  продукции малые предприятия  руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами.

Для организации учета  по упрощенной форме учета малым предприятиям на УСН рекомендуется составить на основе типового плана счетов рабочий план счетов (приведен ниже).

В связи с переходом  на упрощенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений  в общепринятый порядок учета  производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов. [37,стр.185]

 

Таблица 2 - Рабочий план счетов малых предприятий

 

Раздел	Наименование счета	Номер счета	Группируемые счета
Внеоборотные активы	Основные средства	01	01,03, 04
	Амортизация основных средств	02	02, 05
	Вложения во внеоборотные активы	08	07, 08
Производствен ные запасы	Материалы	10	10, 11, 15, 16
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	19
Затраты на производство	Основное производство	20	20,25, 26, 28, 44, 97
Готовая продукция и товары	Товары	41	40,41, 43,45
Денежные средства	Касса	50
	Расчетные счета	51

	Валютные счета	52
	Специальные счета в банках	55	55, 57
	Финансовые вложения	58	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	60	60
	Расчеты по налогам и сборам	68	68, 69
	Расчеты по кредитам и займам	66	66, 67, 86
	Расчеты по оплате труда	70	70
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	62, 71, 73, 75, 76, 79
Капитал	Уставный капитал	80	80
	Добавочный капитал	83	82, 83, 98
Финансовые результаты	Продажи	90	90, 91
	Недостачи и потери от порчи ценностей	94	94
	Прибыли и убытки	99	84, 91, 99

 

Организации на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета в полном объеме (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Им необходимо вести бухучет лишь по объектам основных средств и нематериальных активов. Однако в Федеральном законе от 08.02.98 № 14-ФЗ указаны некоторые ситуации, когда обществам с ограниченной ответственностью необходима либо бухгалтерская отчетность, либо показатели, которые рассчитываются только по данным бухгалтерского учета.

К ним относятся, в частности:

• выплата дивидендов участникам;
• увеличение уставного капитала за счет имущества общества;
• выпуск ценных бумаг;
• проведение крупных сделок.

Таким образом, если организация  не собирается выплачивать дивиденды  и иные ситуации, при которых нужны  бухгалтерские показатели, маловероятны, то можно ограничиться учетом основных средств и нематериальных активов.

На счете 01 «Основные средства»  рекомендуется обособленно учитывать  нематериальные активы. Амортизация  нематериальных активов учитывается  обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Затраты по приобретению основных средств нужно учитывать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные  средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные  с выбытием основных средств, а также  недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет  счета 90 «Продажи». В случае продажи  основных средств их остаточная стоимость  и расходы по продаже списываются  в дебет счета 90 «Продажи». Выручка  от продажи учитывается по кредиту  счета 90.

Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется  учитывать на одном синтетическом  счете 10 «Материалы».

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется  учитывать на счете 20 «Основное производство».

При кассовом методе учета  доходов и расходов затраты, связанные  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство»  только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, оплаты труда, начисленных  амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость  отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления  денежных средств.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета  денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41«Товары» в дебет счета 90«Продажи».

В случае выполнения своих  обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности  и т. п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с  дебетом счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». [31,стр.274]

Малые предприятия, имеющие  значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного  процесса и учитывающие общехозяйственные  расходы обособленно от прямых, могут  списывать общехозяйственные расходы  на затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»).

Учет готовой продукции  и товаров осуществляется на счете 41 «Товары».

Товары, приобретаемые для  продажи, принимаются к учету  по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества  малого предприятия, а также определение  финансового результата по этим операциям  осуществляются на счете 90 «Продажи».

Финансовые результаты и  их использование могут учитываться  непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение года суммы прибыли  и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета — ее использование.

Учет всех видов дебиторской  и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету —  возникновение дебиторской задолженности  и погашение кредиторской, по кредиту  — возникновение кредиторской задолженности  и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных  и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по кредитам и займам» по их видам  и срокам погашения.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим  итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма  конечных сальдо по активным и пассивным  счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету  используют для составления бухгалтерского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей  на счетах рекомендуется составить  оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления  бухгалтерского баланса. [27,стр.37]

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно  переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость  является регистром синтетического учета и предназначена для  обобщения данных текущего учета  и взаимной проверки правильности произведенных  записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости  записывают синтетические счета  в порядке их возрастания, а в  сказуемом — в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей форм № В-1-В-8 переносят  в ведомость формы № В-9 с  расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому  счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен  дебетовому обороту в соответствующей  ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме  оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

В соответствии с законодательством  для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы составления отчетности.

 Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на данную систему, как и до перехода, могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. [21,ст.7,п.6]

Для учета основных средств  и нематериальных активов, организации  и индивидуальные предприниматели  должны руководствоваться ПБУ 6/01 “Учет основных средств” и ПБУ 14/2007 ”Учет нематериальных активов”.

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств  и нематериальных активов, организациям и предпринимателям нет необходимости  отражать операции на синтетических  счетах бухгалтерского учета, а достаточно самостоятельно разработать необходимые  регистры бухгалтерского учета, позволяющие  накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся  объектов основных средств и нематериальных активов. Такими регистрами могут быть:

- регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств или нематериальных активов;

- регистр начисления амортизации.

Формы разработанных регистров  по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать  в учетной политике.

Схема организации бухгалтерского учета объектов основных средств  и нематериальных активов с использованием указанных регистров приведена  на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Схема организации  бухгалтерского учета ОС и НМА.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский и  налоговый учет организаций, применяющих систему налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения.

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «ПротивоПожарная Защита 001»

 

Общество с ограниченной ответственностью «ПротивоПожарная Защита 001» зарегистрированное 7 марта 2007 года в Инспекции Федеральной  Налоговой службы по Самарскому району города Тольятти, где предприятию присвоен основной государственный регистрационный номер, о чем свидетельствует запись, о внесении в единый государственный реестр юридических лиц за номером 1075402003380, подтвержденная свидетельством серия 54 №003321938.

Общество находится по адресу: 630049, город Тольятти, улица Новозаводская, 4.

Учредителями ООО «ПротивоПожарная Защита 001» являются четыре физических лица, которые на сегодняшний день занимают руководящие должности в организации: