Субъекты и объекты налоговых отношений в Беларусь

если выплаты превысят размер взноса (вклада), сумма превышения у получателя будет рассматриваться либо как дивиденды (если будет установлена пропорциональность выплаты и размера доли (пая), принадлежащей получателю), либо как его внереализационный доход (если пропорциональный размер не будет соблюден).[17,с.43].

Во-вторых, выплаты участникам (акционерам) организации, произведенные в виде долей (паев, акций) этой организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости этих долей (паев, акций), произведенного за счет собственных источников организации. При этом размер таких выплат в отношении всех участников (акционеров) должен быть пропорционален величине их доли (пая), т.е. не должен изменять процентную долю участия ни одного из участников или акционеров в уставном фонде организации.

объектом налогообложения в  мировой практике признаются и проценты. Под процентами для целей налогообложения признается любой доход независимо от способа его оформления, начисленный:

1)по ценным бумагам  (облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным  сертификатам);

2)  вкладным, депозитным  и иным аналогичным счетам  в банках, отношения в рамках которых влекут образование долговых обязательств.

  Субъекты налоговых отношений, уплачивающие налоги и  сборы, а также объекты налогообложения являются, на мой взгляд, центральным звеном налоговой системы наряду с налоговым законодательством, перечнем, взимаемых налогов и сборов, налоговых органов. Значительная часть налогового законодательства нацелена именно на разъяснение  вопросов связанных с правами, обязанностями и ответственностью, которую несут плательщики. Ведь, по сути, налоговые отношения образуются между государством и плательщиками. Именно плательщики обеспечивают поступления налогов в бюджет. А для полного и своевременного поступлений каждый плательщик должен знать, что является объектом обложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ВИДЫ НАЛОГОВ  И СБОРОВ (ПОШЛИН), ДЕЙСТВУЮЩИХ НА ТЕРРИТОРИИ РБ И ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ИХ ПОСТРОЕНИЯ

На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин), - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные  законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень, В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».[17,с.49].

В некоторых случаях  суммы отдельных республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: например в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, и ряда других республиканских налоговых платежей.

К республиканским налогам относятся: налог на донную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог  с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; Оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.[ПРИЛОЖЕНИЕ А].

К местным налогам и сборам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей.

Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

Компетенция местных  органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью переданных в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения о передаче в их бюджет сумм соответствующих платежей.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  нормативными правовыми актами местных  Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.[1,с.41].

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления  местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

Согласно Закону о бюджете Республики Беларусь , областные, Минский городской Советы депутатов. Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:

1. Налог с продаж товаров в розничной торговле;

2. Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса;

3. Целевые сборы транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском, пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города.

4. Сборы с пользователей.[14,с.32].

Плательщиками сборов с пользователей являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц или применяющих упрошенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый  налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

По сборам с пользователей:

1)  объектами налогообложения ЯВЛЯЮТСЯ:

-  парковка (стоянка) в специально оборудованных местах;

-  осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц;

-  владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности;

-  размещение наружной рекламы на иностранных языках, a также регистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) иностранных языках;

-  осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно -территориальных единиц;

 налоговая база определяется в зависимости от объекта налогообложения

- налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения в размерах, кратных базовой величине, и являются едиными для всей территории области, г. Минска.

5. Сбор с заготовителей.

Плательщиками сбора с заготовителей являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).[1,с.21].

По сбору с заготовителей:

1) объектом  налогообложения является осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и  лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации

2) налоговая база определяется как стоимость объема заготовки (закупки определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен;

3)налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции и не могут превышать 5% налоговой базы

Сумма сбора с заготовителей относится на себестоимость продукции , товаров (работ, услуг) и включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Сборе заготовителей не уплачивается, если при заготовке дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения соответствующей организацией или индивидуальным предпринимателем внесена плата за побочное лесное пользование.[14,с.18].

6. Курортный сбор.

Плательщиками курортного сбора являются физические лица, находящиеся санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, за исключением направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно  в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По курортному сбору:

1) объектом  налогообложения является нахождение физического лица в санаторно - курортных и оздоровительных учреждениях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц;

2) налоговая  база определяется исходя из стоимости путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

3) налоговые ставки зависят от вида санаторно-курортного и оздоровительного учреждения и не могут превышать 3% налоговой базы.

Рассмотрим виды налогов  и сборов, взимаемых в РБ подробнее.

Подоходным налогом  облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическими  лицами, признаваемыми налоговыми резидентами  Республики Беларусь - от источников в  РБ и (или) за ее пределами; физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ. Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом. [20,с.32].

С 1 января 2009 года подоходный налог  с доходов физических лиц (кроме доходов, указанных ниже) взимается по единой ставке 12 процентов. В отношении дивидендов и доходов, полученных плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество налоговая ставка установлена в размере 15 процентов. Доходы от сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений физическим лицам в размере, не превышающем пятисот базовых величин в год, облагаются налогом в фиксированных суммах. При получении указанных доходов в размере, превышающем пятьсот базовых величин, такие доходы подлежат декларированию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Доходы индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными налоговыми вычетами. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 250 000 белорусских  рублей в месяц при получении  дохода в сумме, не превышающей  1 500 000 белорусских рублей в месяц; 

2) в размере 70 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 140 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

3)в размере 350 000 белорусских рублей в месяц следующие категории плательщиков: лица, заболевшие и страдающие лучевой болезнью в результате Чернобыльской аварии, и лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии; ветераны различных войн; инвалиды I и II групп всех видов инвалидности.[23,с.1].

Плательщик имеет право на получение  следующих социальных налоговых  вычетов:

1) в сумме, уплаченной  в течение налогового периода  за свое обучение или обучение близких родственников в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), фактически израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;

2)в сумме, не превышающей двух базовых величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов. [23,с.1].

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, иностранные юридические  лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества. Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и не-материальных активов, ценных бумаг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).Ставка налога на прибыль составляет 24 процента. Ставки налога составляют по: дивидендам - 15 процентов; роялти - 15 процентов; лицензиям - 15 процентов; по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), - 10 процентов; плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок - 6 процентов; другим доходам - 15 процентов.