Субъекты и объекты налоговых отношений в Беларусь

Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).[17,с.25].

Основными функциями  налоговых агентов являются;

1) исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

2) представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Таким образом, организации  или индивидуальные предприниматели, выплачивающие своим работникам заработную плату или иные доходы физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и удерживающие согласно налоговому законодательству из выплачиваемых сумм подоходный налог с физических лиц, фактически являются налоговыми агентами в отношении этого налога. При этом индивидуальные предприниматели являются еще и плательщиками данного налога с личных доходов.                                                                 

В качестве налоговых агентов рассматриваются  также организации, выплачивающие  своим акционерам (участникам) доходы в виде дивидендов, на которые законодательством  распространена обязанность удержания и перечисления в бюджет соответствующих сумм налога на доходы.[7,с.14].

Статус налоговых агентов имеют  и все организации (как белорусские, так и иностранные, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь), в рамках своих договорных отношений выплачивающие доходы лицам, не являющимся налоговыми резидентами Республики Беларусь. Соответственно, в каждом случае начисления дохода нерезиденту на такие организации возлагается обязанность исчислить, удержать из выплачиваемых сумм налог на доходы.[12,с.8].

Представитель налогоплательщика- это  физическое или юридическое лицо, действующее от имени или по поручению  официального налогоплательщика.

Плательщик может участвовать  в отношениях, регулируемых налоговым  законодательством, через своего законного или уполномоченного представителя. Законными представителями плательщика:

•    организации - признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании актов законодательства или учредите иных документов этой организации;

•    физического лица - признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с законодательством».

Законными представителями плательщика  признаются лица, уполномоченные представлять плательщика налогов (организацию или физическое лицо) на основании актов законодательства или учредительных документов организации.[13,с.21].

Законными представителями организаций  в большинстве случаев являются работники, состоящие в штате  этой организации, которые ее учредительными документами наделены достаточными для этого полномочия.

Уточнения могут  быть приведены в отношении отдельных  категорий юридических лиц.

Уполномоченным представителем плательщика  признается физическое или юридическое  лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. Уполномоченный представитель плательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства. Уполномоченный представитель плателыцика-физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.[14,с.35].

Таким образом, каждым плательщиком может  быть реализовано право по своему желанию выбрать любое юридическое или физическое лицо (с согласия такого лица) и наделить его определенными полномочиями по ведению налоговых дел и представлению своих интересов в отношениях с налоговыми органами или с иными участниками процесса налогообложения.

В ряде случаев имеет  место переложение налога формальным плательщиком (субъектом) на другое лицо, которое становится реальным исполнителем платежей.[5,с.28].

Переложение налогов - полное или частичное  перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно  вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.

Носитель налога — это лицо, за счет которого в итоге осуществляется уплата налога. Например, ответственность  за перечисление косвенных налогов в бюджет несет продавец, который является субъектом (или налогоплательщиком), а реальными носителями этих налогов являются потребители, которые возмещают налог, включаемый в цену товаров.

В составе названных субъектов  налоговых отношений особая роль отведена плательщикам налогов, сборов (пошлин). Они являются центральной и активной составляющей налоговой системы государства. Понятию их места и роли в налоговой системе государства способствует изучение их прав, обязанностей и ответственности.[4,с.42].

В любом государстве, в том числе  и в Республике Беларусь, права, обязанности и ответственность плательщиков определены в законодательном порядке. Налоговый кодекс Республики Беларусь указывает, что каждый плательщик налогов, сборов (пошлин) имеет право:

I) получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

2)   получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

3)   представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

4)   использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных актами налогового законодательства;

5)   на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней.

6)   присутствовать при проведении налоговой проверки;

7)   получать  акт  налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам  пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

8)   требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

9)   требовать соблюдения налоговой тайны;

10) обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;

11) на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.[20,с.28].

Особенно важен вопрос о порядке  обжалования действий или бездействия  налоговых и таможенных органов. При этом главным является правильность оформления налоговой инспекцией или таможенным органом акта документальной проверки. В акте проверки по каждому факту нарушений должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы, указано, какие нормативные правовые акты нарушены. Только при выполнении этих условий плательщик налогов, сборов (пошлин) может обжаловать акт проверки как несоответствующий законодательству, а затем составить исковое заявление в двух экземплярах о признании акта недействительным. Подлинник с приложением к нему всех документов (свидетельства об уплате госпошлины, документов, подтверждающих исковые требования) направляются в хозяйственный суд. Иск должен быть оценен и уплачена госпошлина. Если денежные средства взысканы, то в исковом заявлении плательщик налогов, сборов (пошлин) вправе потребовать возврата излишне взысканных сумм. Копия искового заявления передается в инспекцию МНС. Плательщик налогов, сборов (пошлин) может также потребовать от налоговых органов и возмещения ущерба (включая упущенные выгоды) в установленном порядке в случае нарушений, допущенных ими при выполнении своих обязанностей (например, при не сохранении коммерческой тайны).[21,с.35].

Обязанности плательщика:

1) уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

2) стать на учет в налоговых органах;

3) вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;

4)  представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы неведения, связанные с налогообложением;

5) вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;

6)представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации;        

7) подписать акт налоговой проверки;

8)выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства; сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:

—   об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке — в срок не позднее ПЯТИ рабочих дней со дня открытия или закрытия счета.

—   об участии в белорусской или иностранной организации -в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации.

—   о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем -о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;

—   об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;

—   об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя – в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;

10) представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;

11)обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

12) обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи;

13) при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;

14) являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги и  сборы (пошлины);

15) выполнять другие обязанности, установленные актами налогового законодательства.

Обязанности плательщика  налогов, сборов (пошлин) по их уплате прекращаются:

1) после уплаты налога, сбора (пошлин);

2) в случае отмены  налога, сбора (пошлин) при отсутствии (задолженности по их уплате;

3) при освобождении  от уплаты налога, сбора (пошлин) в "связи с вступлением в  действие соответствующего закона;

4) в связи со смертью физического лица или ликвидацией / юридического лица.

Нарушение налогового законодательства влечет ответственность плательщика  налогов, сборов (пошлин). Она предусмотрена  для регулирования налоговых  отношений, обеспечения прав и исполнения обязанностей юридических и физических лиц, а также защиты интересов государства с сфере налогообложения предусмотрены следующие виды ответственности за нарушение налогового законодательства: финансовая, административная и уголовная ответственность.[2,с.32].

Экономические санкции предусмотрены в виде штрафов, размер которых зависит от вида нарушения, его величины и категории плательщика (организация либо индивидуальный предприниматель). Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней

Исполнение налогового обязательства обеспечивается следующими способами:

1.залогом имущества;

2.поручительством;

3.пенями;

4. приостановлением операций по счетам в банке;

5.арестом имущества.

В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена залогом.  В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена поручительством.[10,с.18].