Субъекты и объекты налоговых отношений в Беларусь

Оперативное управление процессом  налогообложения в Республике Беларусь возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики.                                                                                                                       

 И, наконец, неотъемлемым элементом является законодательная база. Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.[14,с.56].

 Налоговое законодательство  Республики Беларусь включает в себя:

1)налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

2) Декреты, Указы и распоряжения  Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

3) Постановления Правительства  Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

4) нормативные правовые акты  республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Налоговый кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе всю совокупность налоговых отношений в государстве. Принят Палатой представителей и одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь в декабре 2002 г. Налоговый кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений.

В налогообложении действуют  три способа взимания налогов: кадастровый; декларационный; административный.[10,с.32].

Первый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта  обложения (земли, домов), которые применяются  при исчислении соответствующего налога. На таких же принципах построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр Беларуси. В нем представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях; дается описание земельных угодий, участков, указываются их площади и местоположение, конфигурация, качество, оценка стоимости.

Второй способ предусматривает  подачу налогоплательщиком в налоговые  органы официального заявления - декларации - о величине объекта обложения, в  которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.[3,с.28].

Третий способ предполагает исчисление и изъятие налога у  источника образования объекта  обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог. Таким  путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.[3,с.28].

Применяются следующие методы уплаты налога:

1) наличный платеж, когда плательщик вносит в казну определенную сумму наличных денег;

2) безналичный платеж путем перечисления средств через банк со счета клиента на счет бюджета;

3) гербовыми марками, покупаемыми плательщиком и наклеиваемыми на официально признанный документ.

Основные инструменты  налогового регулирования Налоговый  механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий  набор

сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика.[1,с.43].

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой  системы выступают: субъект налога; предмет и объект налогообложения; база налогообложения; источники выплаты налоговых платежей; ставка налога; налоговые льготы; налоговый и отчетный период; санкции;    порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию.

Механизм налогового регулирования  опирается на законодательную базу и включает ряд инструментов, позволяющих  направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет.

Задачей государственных  органов власти является законодательное  утверждение четких критериев каждого  из перечисленных элементов, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации. Совокупность инструментов налоговой системы, которая представляет собой налоговое обязательство, выражает взаимосвязь и взаимозависимость составляющих элементов налога как экономико-правового явления. В структуре налогового обязательства налоговая норма (налоговый закон, нормативный акт) определяет общие правила в налоговой сфере. Она устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.[7,с.50].

Налоговая система РБ несовершенна и поэтому нуждается  в постоянной модернизации и перестройки. В целом разработанная политика на 2006-2010 год предусматривает ряд изменений. Уже в этом году произошли изменения ставка походного налога установилась в 12%, произошло снижение налога на приобретение автомобильных транспортных средств с 5 до 3 %, а также снижение Сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки до 1%. В дальнейшем также планируется снижение налогового бремени на экономику и также упрощение налоговой системы, путем снижения общего числа налогов. Намечено отдавать приоритет в налоговом льготировании предприятий, которые реализуют на мировом рынке продукции высокого качества, а также совершенствовать взимание местных налогов и сборов. Также исключение из объектов обложения налогом на недвижимость активной части основных фондов.[17,с.52].

В целом правительство будет снижать налоговое бремя на экономику, но реальное снижение в 2010 году не предвидится. Однако основные налоги пока останутся без изменения:  НДС, налоги на доходы и прибыль, внешнеэкономическую деятельность. Планируется увеличить количество налогооблагаемые баз по относительно невысоким ставкам. Вот такие изменения ожидаются в ближайшем будущем в налоговой системе РБ.

Таким образом, мы видим, что в РБ классическая схема построения налоговой системы, включающая основные элементы: субъекты, объекты, законодательную базу, органы государственной власти, совокупность налогов и сборов.  Налоговая система РБ построена на классических принципах. Так как в РБ двухуровневая бюджетная система, то совокупность налогов делиться на республиканские и местные. Субъектами налоговых отношений являются плательщики, налоговые агенты, уполномоченные лица. Объектом же налогообложения - доход, выручка от реализации товаров, работ, услуг, иных объектов, стоимость имущества, фонд заработной платы. У нас, уже начиная с 2002 года достаточно проработанное   законодательство – принятие Налогового кодекса, в котором проработаны основные вопросы налогообложения.

Налогообложение постоянно совершенствуется и модернизируется в ближайшем будущем в налоговой системе РБ не планируется существенных изменений, кроме снижения налоговой нагрузки, увеличения различных налоговых баз взимания налогов по относительно невысоким ставкам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  СУБЪЕКТЫ  И ОБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ  В РБ

Субъекты налоговых  отношений, их права и обязанности, ответственность, а также объекты  налогообложения являются самыми основными  и важными элементами  налоговой  системы в целом.  В центре налоговой системы стоит субъект налоговой системы государства, налогового законодательства. В сфере же интересов налогоплательщика находиться в первую очередь объект обложения  налогом. Именно этот элемент налогового механизма способен оказывать мотивирующее воздействие на поведение хозяйствующих субъектов, стремящихся к минимизации бюджетных изъятий.[8,с.9].

Субъекты налоговых отношений - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином:      

1. непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин);

2.иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей плательщика налогов, сборов (пошлин).

Субъект налога (т. е. плательщик) - это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению, к которому строится вся налоговая система в комплексе.[9,с.31].

 Плательщиками налогов, сбор и (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность - уплачивать налоги, сборы (пошлины).[16,с.54].

Под организациями понимаются:

1.   Юридические лица Республики Беларусь;

2.   Иностранные  юридические лица и международные  организации;

3.   Простые товарищества (участники договора о совместной  деятельности )

4.   Хозяйственные  группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения  юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц,  если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или законами Республики Беларусь. [1,с.43].                                    

Участник простою товарищества, на которого и соответствии с договором  о совместной деятельности между  участниками возложено ведение  дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этом товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство это го товарищества.

Головная организация (центральная  компания) либо участник хозяйственной  группы, который в соответствии с  законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы.

 Индивидуальными предпринимателями  признаются физические лица, зарегистрированные  в качестве индивидуальных предпринимателей.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации, не являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь, несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.[14,с.38].

Под физическими лицами - плательщиками налогов, сборов  у. (пошлин) понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики  Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году .

Под иными обязанными лицами - субъектами налоговых о ношении Налоговый кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.