Субъекты и объекты налоговых отношений в Беларусь

Договор поручительства заключается  между поручителем и налоговым  органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) и включает в себя обязанность  поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней. К договору поручительства применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора.

 Пенями признаются  денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.[11,с.25].

Приостановлением операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам в банке признается по решению налогового или таможенного органа прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено частью второй настоящего пункта. 

Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости – в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.

Взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.[6,с.61].

  Все применяемые санкции зависят от вида нарушения, его величины и категории плательщика.

Важным элементом налоговой системы является объект налогообложения. Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями, т.е. наличие объекта налогообложения.

Объектами налогообложения  Налоговом  кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.[3,с.32].

К объектам налогообложения кодекс относит "обороты по реализации товаров  (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы, прибыль или доходы, имущество плательщика, ввоз товаров па таможенную территорию Республики Беларусь и другие явления, определенные налоговым законодательством в качестве объектов налогообложения.

Один и тот же объект в конкретном налоговом периоде может облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды. Действие этого правила обеспечивает гарантии избежание в налоговой практике фактов двойного налогообложения. Кроме того, исключается возможность установления для плательщиков такого порядка исчисления и уплаты налогового платежа, когда обязанность его уплаты возникла бы более чем один раз за соответствующий налоговый период.[18,с.43].

В настоящее время для целей  налогообложения применяется термин «объекты», под которым понимаются: товары, работы, услуги, имущественные права на интеллектуальную собственность, основные средства.

Под товаром признается любое имущество, реализуемое или  предназначенное для реализации. Имущество бывает двух категорий - недвижимое имущество (недвижимость) и движимое. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимому имуществу приравниваются предприятия в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река - море», космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.[19,с.14].

В приведенном выше определении  понятия «товар» обращает на себя внимание такой дополнительный признак, как реализация или предназначение для реализации. Таким образом, ни одна из принадлежащих плательщику вещей не может быть признана для целей налогообложения товаром, если им не будут предприниматься действия по их реализации (отчуждению).

Если в налоговом  законодательстве под товаром понимается имущество, реализуемое либо подлежащее реализации, то в таможенном законодательстве понятие «товар» имеет иное, более широкое значение. Так, в соответствии с Таможенным кодексом, «товар - любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и (или) товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование».Следующим объектом налогообложения являются работы и услуги.Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Налоговый кодекс Республики Беларусь под реализацией объектов понимает отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним липом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.

Реализацией объектов признается также  использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.[2,с.3].

Не признается реализацией  объектов безвозмездная передача:

-мущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

-имущества организации ее учредителю (участнику) в размере, не превышающем размера доли (пая, пакета акций) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации; имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

□имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, если такая передача не связана с осуществлением предпринимательской деятельности;

-жилых помещений в домах Государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.[6,с.10].

Не признаются реализацией  объектов:

- отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации;

О переход права собственности на имущество в результате

наследования;

- обращение в собственность государства бесхозного имущества, находок или кладов, безнадзорных животных;

-передача имущества в качестве взносов в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций.

Не признается реализацией  объектов:

-безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с НИМ в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства, если такие работы (услуги) не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

В непосредственной связи с категорией «реализация товаров» находится понятие «место реализации товаров».[3,с.15].

Определение места реализации товаров для целей налогообложения необходимо для установления принадлежности конкретной операции по их отчуждению к предмету регулирования налоговым законодательством Республики Беларусь. От установления такого места непосредственным образом зависит, будет ли реализация товара (ее результаты) подлежать налогообложению на условиях, установленных налоговым законодательством Республики Беларусь, или она находится под юрисдикцией аналогичного законодательства другого государства. Налоговый кодекс оговаривает следующие основные правила определения места реализации работ (услуг):

1) в случае, когда реализуемые  товары не отгружаются и не  транспортируются (например, предметом  сделки выступает недвижимое  имущество - здание или сооружение), местом их реализации признается место нахождения этих товаров;

2) в  случае, когда  реализуемые товары отгружаются  или транспортируются, местом реализации признается место нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки), т.е. исходный пункт, с которого начинается перемещение товаров. При этом не принимается в расчет, кем конкретно осуществляется отгрузка и транспортировка товаров - их продавцом, покупателем или иным юридическим или физическим лицом.

3) если работы или  услуги непосредственно связаны  с недвижимым имуществом, местом реализации этих работ (услуг) признается место нахождения недвижимого имущества, например в случае выполнения работ по ремонту и реставрации зданий;

4) если работы или  услуги связаны с движимым имуществом, местом реализации признается место их фактического fосуществления. В частности, это касается транспортных услуг.

В общем плане указанные  выше правила позволяют охватить весь спектр работ и услуг, поскольку выполнение работы (оказание услуги) в той или иной степени привязано к имуществу как предмету, способу деятельности.

 Доходы - это следующий  распространенный объект налогообложения. На использовании этого объекта строятся конкретные правила исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на соответствующие виды доходов юридических лиц, подоходный налог с физических лиц и т.п.[18,с.28].

Под доходом для целей  налогообложения Налоговый кодекс признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине).[20,с.35].

Наиболее часто под  доходами понимается общая сумма  поступлений от какой-либо (в том числе предпринимательской) деятельности. Однако применительно к отраслевой принадлежности «валовые поступления» в промышленности выступают, например, в форме выручки от реализации товаров (работ, услуг), в банках - дохода, в торговле - товарооборота.

У физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, под доходом, как правило, понимаются средства, получаемые ими от нанимателей в виде заработной платы, премиальных выплат и материальных поощрений.[17,с.49].

Экономическая выгода может быть выражена как в денежной, так и в натуральной форме.

Денежная форма подразумевает возможность получения дохода как суммы средств в валюте Республики Беларусь или иностранного государства. При этом не имеют значения ни сама валюта дохода, ни вид платежа, ни способ его осуществления (получения).

Натуральная форма предусматривает случаи получения дохода в вещах, выполненных работах (оказанных услугах) либо в иных материальных благах. Такими благами, например, для физических лиц могут быть предоставление им нанимателями в личное пользование автомобильного транспорта, мобильных телефонов, ведомственных жилых помещений, оплата или удешевление питания, проезда к месту работы, путевок и экскурсий, лечения и обучения.

Полученная плательщиками  экономическая выгода налоговым законодательством учитывается только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, осуществление юридическим или физическим лицом в пользу плательщика каких-либо действий и операций в налоговых целях может быть признано получением этим плательщиком доходов только в случае, если результат таких действий (операций) или соответствующие последствия их осуществления имеют стоимость, выраженную в денежных единицах.[4,с.50].

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

 дивидендам приравниваются  доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

В Налоговом кодексе  дополнительно оговариваются случаи, когда выплаты участникам (акционерам) налоговое законодательство не рассматривает в качестве дивидендов.[2,с.33].

Выплаты участнику или акционеру в денежной или натуральной форме при ликвидации организации либо при выходе участника (акционера) из ее состава. Указанные выплаты не признаются дивидендами только в случае, если они производятся в размере, не превышающем величину взноса (вклада) участника (акционера) в уставный фонд организации.

При соблюдении названного условия выплаты, представляющие собой возврат участникам организации средств, ранее вложенных ими в ее уставный фонд, подлежат освобождению от налогообложения. Это правило применяется и в рамках действующего налогового законодательства.[3,с.45].