Основания для снижения налоговой базы по налогу на прибыль

 Для  определения расчетной цены акции  организацией, в частности, может  быть использована стоимость  чистых активов эмитента, приходящаяся  на соответствующую акцию.

 При  определении стоимости чистых  активов акционерных обществ следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

 Минфин  России в письме от 23.10.2008 N 03-03-06/1/600 пришел к выводу, что в случае  направления оферты и определения  в ней всех существенных условий  передачи ценной бумаги датой  совершения сделки будет признаваться  дата получения лицом, направившим  оферту, ее акцепта. При этом  финансовое ведомство руководствовалось  следующим.

 Согласно  положениям пункта 1 статьи 435 ГК  РФ офертой признается адресованное  одному или нескольким конкретным  лицам предложение, которое достаточно  определенно и выражает намерение  лица, сделавшего предложение, считать  себя заключившим договор с  адресатом, которым будет принято  предложение.

 Оферта  должна содержать существенные  условия договора.

 Пунктом  1 статьи 433 ГК РФ установлено,  что договор признается заключенным  в момент получения лицом, направившим  оферту, ее акцепта.

 Минфин  России в письме от 18.03.2009 N 03-03-06/2/54 в отношении пункта 9 статьи 280 НК  РФ разъяснил, что метод ФИФО  или ЛИФО используется только  в отношении аналогичных эмиссионных  ценных бумаг, то есть эмиссионных  ценных бумаг, к которым применима  одна рыночная котировка (средневзвешенная  цена бумаг).

 Таким  образом, при совершении операций  с ценными бумагами налогоплательщик  должен вести их учет по  каждому эмитенту, в разрезе ценных  бумаг данного эмитента - по каждому  виду ценных бумаг, в разрезе  каждого вида ценных бумаг  - по каждой их категории.

 Исходя  из вышеизложенного, при совершении  операций с ценными бумагами  налогоплательщик вправе применять  методы списания стоимости ценных  бумаг ФИФО и ЛИФО только  в случае, если у него имеется  не менее двух ценных бумаг  одного эмитента, одного вида  и одной категории.

 В  письме от 04.09.2008 N 03-03-06/1/507 Минфин  России пришел к выводу, что  НК РФ установлено ограничение,  в соответствии с которым при  определении налоговой базы прибыль  от основной деятельности не  может быть уменьшена на сумму  убытка, полученного от операций  с ценными бумагами.

 При  этом НК РФ не ограничивает  возможность уменьшения прибыли,  полученной при совершении операций  с ценными бумагами, на сумму  убытка, полученного от основной  деятельности.

 Учитывая  изложенное, при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.

 В  случае если величина убытка  от основной деятельности превышает  прибыль, полученную от операций  с ценными бумагами, объекта налогообложения  по налогу на прибыль не  возникает.

 С  01.01.2010 исключена норма о том,  что при выбытии (реализации, погашении  или обмене) инвестиционного пая  паевого инвестиционного фонда  в случае, если указанный инвестиционный  пай не обращается на организованном  рынке, рыночной ценой признается  расчетная стоимость инвестиционного  пая, определяемая в порядке,  установленном законодательством  Российской Федерации об инвестиционных  фондах.

 С  01.01.2010 добавлена норма о том,  что в целях главы 25 НК РФ  ценные бумаги также признаются  реализованными (приобретенными) в  случае прекращения обязательств  налогоплательщика передать (принять)  соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 С  01.01.2010 изменены условия, при одновременном  соблюдении которых ценные бумаги  признаются обращающимися на  организованном рынке ценных  бумаг в целях главы 25 НК  РФ (пункт 3 статьи 280 НК РФ).

 Два  условия остались без изменения:

1) если  ценные бумаги допущены к обращению  хотя бы одним организатором  торговли, имеющим на это право  в соответствии с национальным  законодательством;

2) если  информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой  информации (в том числе электронных)  либо может быть представлена  организатором торговли или иным  уполномоченным лицом любому  заинтересованному лицу в течение  трех лет после даты совершения  операций с ценными бумагами.

 Третье  условие ранее было сформулировано  как "если по ценным бумагам  рассчитывается рыночная котировка,  когда это предусмотрено соответствующим  национальным законодательством".

 С  01.01.2010 данное условие сформулировано  как "если по ценным бумагам  в течение последних трех месяцев,  предшествующих дате совершения  налогоплательщиком сделки с  этими ценными бумагами, рассчитывалась  рыночная котировка, если это  предусмотрено применимым законодательством".

 При  этом с 01.01.2010 пояснено, что под  применимым законодательством понимается  законодательство государства, на  территории которого осуществляется  обращение ценных бумаг (заключение  налогоплательщиком гражданско-правовых  сделок, влекущих переход права  собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.

 В пункт 4 статьи 280 НК РФ с 01.01.2010 ФЗ добавлено уточнение, согласно которому под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи, или цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такой фондовой биржи.

 Также  с 01.01.2010 изменены правила определения  интервала цен, который организации  необходимо принимать в случае  отсутствия информации об интервале  цен у организаторов торговли  на рынке ценных бумаг на  дату совершения сделки при  определении рыночной цены ценных  бумаг, обращающихся на организованном  рынке ценных бумаг, для целей  налога на прибыль.

 В соответствии с абзацем первым пункта 5 статьи 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

 Согласно абзацу третьему пункта 5 статьи 280 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2010) при отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

 Данное  положение сформулировано императивно.

 С 01.01.2010 в абзац третий пункта 5 статьи 280 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми при отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

 Таким  образом, в случае отсутствия  информации об интервале цен  у организаторов торговли на  рынке ценных бумаг на дату  совершения сделки при определении  рыночной цены ценных бумаг,  обращающихся на организованном  рынке ценных бумаг, для целей  налога на прибыль:

- до 01.01.2010 - организация принимает интервал  цен при реализации этих ценных  бумаг по данным организаторов  торговли на рынке ценных бумаг  на дату ближайших торгов, состоявшихся  до дня совершения соответствующей  сделки, если торги по этим  ценным бумагам проводились у  организатора торговли хотя бы  один раз в течение последних  12 месяцев;

- после  01.01.2010 - организация принимает интервал  цен при реализации этих ценных  бумаг по данным организаторов  торговли на рынке ценных бумаг  на дату ближайших торгов, состоявшихся  до дня совершения соответствующей  сделки, если торги по этим  ценным бумагам проводились у  организатора торговли хотя бы  один раз в течение последних  трех месяцев.

 Также с 01.01.2010 в пункте 5 статьи 280 НК РФ установлено, что в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

 По операциям с инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный открытый паевой инвестиционный фонд, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

 С  01.01.2010 пункт 6 статьи 280 НК РФ изложен  в новой редакции.

 По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено настоящим пунктом.

 В  целях статьи 280 НК РФ предельное  отклонение цен ценных бумаг,  не обращающихся на организованном  рынке ценных бумаг, устанавливается  в размере 20 процентов в сторону  повышения или понижения от  расчетной цены ценной бумаги.

 В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

 По операциям с инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный открытый паевой инвестиционный фонд, в целях налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

 По операциям с инвестиционными паями закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в случае их приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.