Основания для снижения налоговой базы по налогу на прибыль

 Это  указано в письме Минфина России  от 29.05.2007 N 03-03-06/2/97.

 В  письме от 29.08.2008 N 03-03-06/1/484 Минфин  России указал, что доход в  виде процентов по денежным  средствам, размещенным доверительным  управляющим на депозитных счетах  в кредитных организациях, признается  доходом учредителя управления  для целей налогообложения прибыли  организаций.

 Перечень  расходов, связанных с осуществлением  доверительного управления, является  открытым. Следовательно, в их  состав могут быть включены  любые затраты доверительного  управляющего, произведенные им  непосредственно для исполнения  данного договора и не подлежащие  возмещению учредителем управления.

 Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что рассматриваемые расходы, понесенные доверительным управляющим при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода в виде вознаграждения, и произведенные им для исполнения договора доверительного управления имуществом, могут быть учтены им в составе расходов, связанных с осуществлением доверительного управления (в том случае, если они не возмещаются учредителем управления). При этом затраты должны соответствовать критериям расходов, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Статья 277. Особенности определения  налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество  фонда)

Комментарий к статье 277

Норма, предусмотренная  пунктом 1 статьи 277 НК РФ, позволяет  получающей стороне учесть в расходах только ту часть стоимости полученного  от учредителя имущества, которая не была учтена в расходах самим учредителем. То есть эта норма гарантирует, что  одни и те же затраты не будут  учтены в расходах в целях налогообложения  дважды: и учредителем, и учрежденной  организацией.

 В  соответствии со статьей 130 ГК  РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

 Статьей  39 НК РФ установлено, что не  признается реализацией товаров,  работ или услуг передача имущества,  если такая передача носит  инвестиционный характер (в частности,  вклады в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ,  вклады по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности), паевые взносы в  паевые фонды кооперативов).

 Учитывая  изложенное, при передаче налогоплательщиком ценных бумаг в качестве оплаты первично размещаемых паев закрытого паевого инвестиционного фонда у налогоплательщика не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения. Стоимость паев закрытого паевого инвестиционного фонда для целей налогообложения признается равной стоимости вносимых ценных бумаг, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанные ценные бумаги.

 Аналогичные  выводы изложены в письме Минфина  России от 28.11.2008 N 03-03-06/2/160.

 Акционерным  обществам (а по желанию также  - обществам с ограниченной ответственностью) для определения стоимости чистых  активов следует руководствоваться  Приказом Минфина России и  ФКЦБ от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (действие данного Приказа не распространяется на акционерные общества, осуществляющие страховую и банковскую деятельность). Так советует Минфин России в письме от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39.

Статья 278. Особенности определения  налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

Комментарий к статье 278

Минфин  России в письме от 20.04.2006 N 03-03-04/2/111 приходит к выводу, что отрицательная разница  между полученными товариществом  доходами и произведенными расходами  при налогообложении не учитывается.

 Аналогичного  мнения придерживается и судебная  практика. Так, ФАС Дальневосточного  округа в Постановлении от 03.11.2006, 01.11.2006 N Ф03-А51/06-2/3847 указал, что главой 25 НК РФ предусмотрено, что  любой отрицательный результат,  полученный от проведения расчетов  по вкладам в простое товарищество, не уменьшает налоговую базу  для целей исчисления налога  на прибыль.

 При  этом суд разъяснил, что под  доходом от участия в простом  товариществе следует понимать  фактическую прибыль (определенную  с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход  каждого участника товарищества. Аналогичного мнения придерживается  и ФАС Московского округа в  Постановлении от 17.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/7292-06.

 В  отношении инвестиционных договоров  по строительству жилых домов  с целью передачи вещных прав  на готовые объекты другим  лицам действие статьи 278 НК РФ  не распространяется (см., например, Постановление Девятого арбитражного  апелляционного суда от 19.11.2008 N 09АП-14104/2008-АК, Постановлением ФАС Московского  округа от 11.02.2009 N КА-А40/183-09 оставленное  без изменения).

 Для  целей налогового контроля имеет  значение точный и правильный  учет фактической прибыли каждого  из участников товарищества, полученной  в результате их совместной  деятельности.

 Определение  условий соглашений (как письменных, так и устных) между хозяйствующими  субъектами, в том числе и по  вопросу порядка распределения  общей прибыли, не входит в  компетенцию налоговых органов.

 Письмом Управления ФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 20-12/105732 разъяснено, что в соответствии с пунктом 2 статьи 278 НК РФ в случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация, ведение учета доходов и расходов простого товарищества для целей налогообложения прибыли должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества согласно договору.

Статья 279. Особенности определения  налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

Комментарий к статье 279

В соответствии с ГК РФ существуют два различных  вида гражданско-правовых договоров: договор  факторинга - договор финансирования под уступку денежного требования (глава 43 ГК РФ) и договор уступки (переуступки) права требования (глава 24 ГК РФ).

 Положения  статьи 279 НК РФ, устанавливающей  порядок налогообложения прибыли  при уступке (переуступке) права  требования, к отношениям по договору  финансирования под уступку денежного  требования не применяются.

 Аналогичной  позиции по данному вопросу  придерживается и Минфин России (см., например, письмо Минфина России  от 17.04.2008 N 03-03-06/1/284).

 Расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (статья 264 НК РФ), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (статья 265 НК РФ), при условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

 При  этом расходы, связанные с договором  факторинга, в том числе комиссионные  вознаграждения по договору факторинга, выраженные в процентах, для  целей налогообложения прибыли  приравниваются к расходам в  виде процентов по долговым  обязательствам и учитываются  с учетом положений статьи 269 НК  РФ.

 В  соответствии с порядком, предусмотренным  статьей 279 НК РФ, налогоплательщик  уменьшает доход от реализации  права требования на стоимость  товаров (работ, услуг). При этом  возможности уменьшить доход  от реализации права требования  на сумму задолженности в виде  штрафных санкций, причитающихся  к получению с должника на основании решения суда и учтенных в составе доходов для целей налогообложения прибыли, уступаемую по договору цессии вместе с задолженностью по оплате товаров (работ, услуг), указанной статьей не предусмотрено.

 Передача  права требования уплаты суммы штрафных санкций на возмездной основе, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 24.07.2009 N 03-03-06/2/143, может рассматриваться как реализация имущественного права. В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В рассматриваемом случае расходы по приобретению права требования оплаты штрафных санкций у организации-поставщика отсутствуют.

 В связи с этим оснований для уменьшения дохода от реализации права требования на сумму задолженности по оплате штрафных санкций на основании статей 268 и 279 НК РФ не имеется.

 Как  указано в письме от 16.09.2008 N 03-03-06/1/123, срок платежа по договору, являющийся  критерием для определения порядка  учета убытков от уступки права  требования для целей налогообложения  прибыли, по нашему мнению, должен  определяться на основании условий  соответствующего договора, действующего  на дату уступки права требования.

 В  случае если такой срок был  изменен до даты уступки права  требования в соответствии с  положениями главы 29 "Изменение  и расторжение договора" ГК  РФ (в том числе в одностороннем  порядке), срок платежа определяется  в соответствии с условиями  договора с учетом внесенных  в него изменений до даты  уступки права требования.

Статья 280. Особенности определения  налоговой базы по операциям с  ценными бумагами

Комментарий к статье 280

Положения статьи 280 НК РФ необходимо учитывать  всегда, когда в тех или иных операциях участвуют ценные бумаги.

 При  условии совершения сделок с  иностранными финансовыми инструментами  на территории Российской Федерации  квалификация таких инструментов  в качестве ценных бумаг осуществляется  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. При этом  следует руководствоваться Приказом  Федеральной службы по финансовым  рынкам от 23.10.2007 N 07-105/пз-н "Об утверждении Положения о квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг".

 В  случае совершения сделок с  финансовыми инструментами на  территории иностранного государства  порядок квалификации таких инструментов  в качестве ценных бумаг устанавливается  законодательством данного иностранного  государства.

 Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 30.06.2004 N 317 полномочия по изданию  методических материалов и рекомендаций  по вопросам в сфере финансовых  рынков отнесены к компетенции  ФСФР России.

 В  связи с этим по вопросам, связанным  с квалификацией отдельных иностранных  финансовых инструментов в качестве  ценных бумаг, следует обращаться  в ФСФР России.

 В  случае невозможности квалификации  финансовых инструментов в качестве  ценных бумаг положения статьи 280 НК РФ к операциям с такими  инструментами применены быть  не могут.

 На  это указал и Минфин России  в письме от 21.11.2008 N 03-03-06/2/157.

 Как  разъяснил в письме от 19.06.2009 N 03-03-06/2/120 Минфин России, если сделки  с иностранными ценными бумагами  позволяют определить, на территории  какого иностранного государства  совершаются указанные операции, под национальным законодательством  для целей применения пункта 3 статьи 280 НК РФ, следует понимать  законодательство указанного иностранного  государства.

 Учитывая  изложенное, ценную бумагу иностранного эмитента следует относить к той категории, к которой она относится в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого бумага была приобретена. При продаже этой же ценной бумаги на территории другого государства руководствоваться следует законодательством государства, на территории которого производится реализация. Таким образом, одна и та же ценная бумага может быть отнесена в момент покупки и продажи к разным категориям (обращающаяся/необращающаяся) в зависимости от законодательства государства, на территории которого осуществляется сделка.

 По мнению Минфина России, изложенному в письме от 07.05.2009 N 03-03-06/2/96, заключение сделок с облигациями внешних облигационных займов Российской Федерации (далее - еврооблигации) с использованием электронных торгов дает основание отнести такие ценные бумаги, по выбору налогоплательщика, к категории необращающихся (обращающихся) на ОРЦБ, поскольку не позволяет определить место осуществления сделки (ближайшую территорию). При этом применяются положения пункта 6 (пункта 5) статьи 280 НК РФ.

 Учитывая  специфику обращения еврооблигаций,  ФСФР России и Банком России  в качестве основы для определения  рыночной цены еврооблигаций  используются данные, раскрываемые  мировой информационно-аналитической онлайновой системой Блумберг (Bloomberg NSMA), поставляющей деловую информацию, включая информацию о биржевых и финансовых новостях, в том числе по котировкам валют, ценных бумаг, акций и т.п.

 В частности, нормативными документами ФСФР России (Приказы от 26.12.2006 N 06-155/пз-н, от 27.03.2007 N 07-29/пз-н, от 15.06.2005 N 05-21/пз-н, от 01.11.2005 N 05-59/пз-н) и Приказами Банка России (от 22.09.2004 N ОД-682, от 07.03.2006 N ОД-107) предусматривается, что рыночная стоимость облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации для целей указанных Приказов определяется исходя из средней цены закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), публикуемой информационной системой Блумберг (Bloomberg).

 Учитывая, что абзацем 2 подпункта 2 пункта 6 статьи 280 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии данных о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам для определения расчетной цены может быть использована другая информация с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием такого расчета, для определения расчетной цены еврооблигаций возможно использовать последнюю имеющуюся к дате заключения сделки среднюю цену закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), опубликованную в информационной системе Блумберг (Bloomberg NSMA). При этом фактическая цена реализации не должна отличаться от указанной расчетной цены более чем на 20 процентов.