Основания для снижения налоговой базы по налогу на прибыль

Основания для снижения налоговой базы по налогу на прибыль  предприятий.

Налоговая база представляет собой количественное выражение  объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы  налога ( налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Весь перечень расходов, уменьшающих налог на прибыль подробно описаны в статьях 252 – 273 Налогового Кодекса РФ.

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

Статья 253. Расходы, связанные с производством  и реализацией 

Статья 254. Материальные расходы 

Статья 255. Расходы на оплату труда 

Статья 256. Амортизируемое имущество 

Статья 257. Порядок определения стоимости  амортизируемого имущества 

Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого  имущества в состав амортизационных  групп (подгрупп)

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации 

Статья 259.1. Порядок расчета сумм амортизации  при применении линейного метода начисления амортизации 

Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации  при применении нелинейного метода начисления амортизации 

Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации 

Статья 260. Расходы на ремонт основных средств 

Статья 261. Расходы на освоение природных  ресурсов

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование 

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством  и (или) реализацией 

Статья 264.1. Расходы на приобретение права  на земельные участки 

Статья 265. Внереализационные расходы 

Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

Статья 267. Расходы на формирование резерва  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Статья 267.1. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов 

Статья 267.2. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки

Статья 267.3. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов некоммерческих организаций 

Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных  прав

Статья 268.1. Особенности признания доходов  и расходов при приобретении предприятия  как имущественного комплекса 

Статья 269. Особенности отнесения процентов  по долговым обязательствам к расходам

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях  налогообложения 

Статья 271. Порядок признания доходов  при методе начисления

Статья 272. Порядок признания расходов при  методе начисления

Статья 273. Порядок определения доходов  и расходов при кассовом методе

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Комментарии к Налоговому кодексу  РФ

Опубликовано: Учебное пособие  Центра подготовки персонала ФНС  по Санкт-Петербургу за 2010 г.

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)

 

1. Статьей 4 Федерального закона  от 27.12.2009 N 368-ФЗ на период с  1 января по 30 июня 2010 г. продлено  приостановление действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ. Оно относится  только к расходам в виде  процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., и в  период приостановления указанной  нормы, применяется предельная  величина, равная ставке рефинансирования, увеличенной в два раза (при  оформлении долгового обязательства  в рублях), и 15 процентам (по  обязательствам в валюте).

2. Расходы по декларированию  соответствия продукции, выполненных  работ и оказанных услуг, учитываются  в составе прочих расходов, связанных  с производством и реализацией  (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данный абзац, введенный Федеральным законом от 30.12.2008 N 313-ФЗ вступил в силу с 01.01.2010 г.).

3. Затраты работодателей на оплату  медицинских услуг, оказываемых  сотрудникам, наряду со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских услуг застрахованным работникам, включаются в состав расходов для целей налога на прибыль в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ, изменения внесены Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

4. В соответствии с п. 6 ст. 259 НК  РФ организации, ведущие деятельность  в области информационных технологий, вправе не применять, установленный  ст. 259 НК РФ порядок амортизации  в отношении электронно-вычислительной  техники. Указанные затраты признаются  материальными расходами налогоплательщика  в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Такие организации должны иметь  документ о государственной аккредитации в области информационных технологий, порядок выдачи которого, установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 758. Размер доли доходов, от выполнения соответствующих видов работ в общей сумме доходов, а также размер среднесписочной численности работников теперь определяются по итогам отчетного (налогового) периода (п. 6 ст. 259 НК РФ изменения внесены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

5. Получение некоммерческими организациями  государственного или муниципального  имущества по решению органов  государственной власти или местного  самоуправления для ведения уставной  деятельности относятся к целевым  поступлениям и не учитываются  в целях налогообложения прибыли  (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ – пп. 16 введен Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

6. Доходы от продажи материально-производственных  запасов и прочего имущества,  выявленного в ходе проведения  инвентаризации и, не являющегося  амортизируемым, можно уменьшить  на рыночную стоимость этого  имущества (п. 2 ст. 254 и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ – изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

7. Арендаторы вправе амортизировать  капитальные вложения в арендованное  имущество, исходя из срока  полезного использования самого  неотделимого улучшения, если  этот срок можно установить  в соответствии с Классификацией  основных средств (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ – изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

8. По объектам, имеющим высокую  энергетическую эффективность, может  применяться к основной норме  амортизации специальный коэффициент  не выше 2 (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ – пп. 4 введен Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ).

9. Доходы (расходы) в виде процентов  по договорам займа, при использовании  метода начисления, учитываются  для целей налога на прибыль  на конец каждого месяца, а  не на конец отчетного периода,  как было ранее (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ – изменения внесены  Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

11. Изменился показатель «д»  в формуле расчета суммы налога  по дивидендам, подлежащий удержанию  налоговым агентом. Теперь показатель  “д” – это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым  агентом в пользу всех получателей  в независимости от того, являются  они плательщиками налога на  прибыль и НДФЛ или нет (п. 2 ст. 275 НК РФ – изменения внесены  Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Ранее, при расчете этого показателя, учитывались только те дивиденды, которые  распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ и исключались  дивиденды, с которых эти налоги не уплачивались, на что неоднократно указывал Минфин России (Письма от 25.11.2008 № 03-03-06/2/159, от 30.10.2008 № 03-03-06/2/148, от 01.10.2008 № 03-03-06/1/556, от 04.09.2008 № 03-03-06/2/114 (п. 1), от 06.02.2008 № 03-03-06/1/82, от 19.02.2008 № 03-03-06/1/114).

Данным изменением законодатель исключил возможные споры с налогоплательщиками, пытавшимися снизить сумму налога с дивидендов у налогоплательщиков – получателей дивидендов при  различном составе их соучредителей  (плательщиков и неплательщиков налога на прибыль), учитывая дивиденды, выплачиваемые неплательщикам налога на прибыль в расчет показателя «К» и исключая их при расчете показателя «д». Необходимо отметить, что позиция Минфина РФ заключалась в исключении суммы дивидендов при расчете как показателя «д», так и показателя «К».

Напомним формулу расчета дивидендам, подлежащей удержанию налоговым агентом:

 Н = К x Сн x (д – Д),

где:

 Н – сумма налога, подлежащего  удержанию;

 К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

 Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 настоящего Кодекса;

 д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым  агентом в пользу всех получателей;

(в ред. Федерального закона  от 25.11.2009 № 281-ФЗ)

 Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

12. Внесены изменения в определение  налоговой базы по операциям  с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ):

* при списании на расходы  стоимости ценных бумаг не  используется метод ЛИФО;

* при реализации ценных бумаг,  обращающихся на ОРЦБ, по цене  выше максимальной, учитывается  максимальная цена, а не фактическая;

* применяются новые правила  определения расчетной цены ценных  бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

13. С 01.01.2010 г. курсовые разницы,  по полученным и выданным авансам  в иностранной валюте, не учитываются  (п. 11 ст. 250, пп. 5 п.1 ст. 265 НК РФ – изменения внесены Федеральным законом 25.11.2009 N 281-ФЗ). Данное изменение сближает налоговый и бухгалтерский учет, в части авансов, поскольку в бухгалтерском учете пересчет авансов отменен с 2008 года (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006)”, утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.

14. Из условий применения ставки 0 процентов по доходам в виде  дивидендов, получаемых российскими  организациями от иных (российских  или иностранных) компаний, исключено  требование о стоимости вклада (доли) – «не менее 500 млн. руб.».

 Данная поправка будет действовать  с 2011 г., но применять новые  правила можно будет уже при  расчете доходов, в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности  организаций за 2010 г. (п. 3 ст. 5 Федерального  закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ – изменения  внесены Федеральным законом  от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Полезные резервы

Фирма имеет право создавать  резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК). Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 установлен метод начислений. Кассовый метод могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

Обратите  внимание: такой способ, по сути, представляет возможность отсрочки платежа, а не уклонения от уплаты. Фирма в текущем периоде уменьшает налог на прибыль, а в следующем уплачивает .

В 2007 году был введен ряд правил расчета налога на прибыль, снижающих налоговую базу. В частности, организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, что по замыслу законодателя, должно создавать дополнительные стимулы к осуществлению инвестиционных проектов.

 Эти же цели преследовало введение в 2006 году амортизационной премии в размере 10% стоимости вновь введенного, реконструированного или модернизированного оборудования.

Предоставление возможности с 2007 года списывать расходы на НИОКР равномерно в течение одного года, в том числе на НИОКР, которые не дали положительных результатов, а также разрешение организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно в момент постановки ее на учет.

Как известно, организации имели право до недавнего  времени признавать в качестве расходов на НИОКР отчисления на формирование фонда технического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке, в размере, не превышающем 0,5 % дохода.