Основания для снижения налоговой базы по налогу на прибыль

С 2008 года этот лимит увеличен в три раза – до 1,5 %.

На снижение налоговой базы по налогу на прибыль с 2008 года нацелено нововведение, предусматривающее единовременное списание на затраты активов организаций  стоимостью менее 20000 руб., в том числе  нематериальных активов, например программного обеспечения ЭВМ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

При переносе убытков следует принимать  во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления права переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен  убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Статья 274. Налоговая база

Комментарий к статье 274

В соответствии с пунктом 3 статьи 274 НК РФ доходы и расходы налогоплательщика  в целях главы 25 НК РФ учитываются  в денежной форме.

 Данное положение корреспондирует с пунктом 2 статьи 249 НК РФ, согласно которому выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

 Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.

 Аналогичное  положение установлено и в  отношении внереализационных доходов,  полученных в натуральной форме.

 Налоговые органы указывают, что сумма убытка, полученного за предыдущий налоговый период, может уменьшать налоговую базу как за соответствующий отчетный период налогового периода, так и за налоговый период в целом при соблюдении условий переноса убытка (см., например, письмо Управления ФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3490).

 Минфин  России в письме от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821 заметил, что глава 25 НК РФ  не ставит порядок признания  расходов в зависимость от  того, были у организации доходы  или нет.

 Следовательно,  организация учитывает расходы  в целях налогообложения прибыли  как в периоде получения доходов,  так и в периоде, в котором  организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая  деятельность в целом направлена на получение доходов.

 В  соответствии с пунктом 14 статьи 274 НК РФ особенности определения  налоговой базы по профессиональным  участникам рынка ценных бумаг  устанавливаются с учетом:

 статьи 298 НК РФ, которая устанавливает  особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг;

 статьи 299 НК РФ, которая устанавливает  особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Статья 275. Особенности определения  налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Комментарий к статье 275

В пункте 2 статьи 275 НК РФ приведена формула, по которой налоговый агент (организация, выплачивающая дивиденды) определяет сумму налога для удержания из доходов конкретного налогоплательщика - получателя дивидендов. Выглядит она  следующим образом:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

 Н  - сумма налога к удержанию;

 К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом;

 Сн - соответствующая налоговая ставка;

 д  - общая сумма дивидендов, распределяемая  налоговым агентом в пользу  всех налогоплательщиков - получателей  дивидендов;

 Д  - общая сумма дивидендов, полученных  самим агентом в текущем и  предыдущем отчетных (налоговых)  периодах, если ранее эти суммы  не участвовали в расчете облагаемого  дохода.

 До 01.01.2010 при расчете этого показателя  учитывались только те дивиденды,  которые распределялись в пользу  плательщиков налога на прибыль  и НДФЛ, и исключались дивиденды,  с которых эти налоги не  уплачиваются. На это неоднократно  указывал Минфин России.

 После  указанной даты показатель "д" - это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым  агентом в пользу всех получателей  независимо от того, являются  они плательщиками налога на  прибыль и НДФЛ или нет.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Статья 275.1. Особенности определения  налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств

Комментарий к статье 275.1

Как разъяснил  КС РФ в Определении от 19.05.2009 N 815-О-П, хотя в абзаце десятом статьи 275.1 НК РФ и установлено, что расходы  на содержание объектов обслуживающих  производств и хозяйств признаются в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления, обязанность  по утверждению указанных нормативов среди вопросов местного значения Федеральный  закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих  принципах местного самоуправления в Российской Федерации" не предусматривает (статьи 14, 15 и 16).

 Отсутствие на территории муниципального образования аналогичных хозяйств, производств и служб либо неутверждение органами местного самоуправления соответствующих нормативов и порядка не должно ставить градообразующие организации, в нарушение статьи 19 Конституции РФ, в неравное положение по сравнению с иными налогоплательщиками, по месту нахождения которых упомянутые аналогичные хозяйства, производства и службы имеются либо такие нормативы и порядок утверждены.

 При  невозможности сравнения показателей  в силу отсутствия аналогичных  хозяйств, производств и служб  и непринятия органами местного  самоуправления соответствующих  нормативов и порядка градообразующие  организации вправе признавать для целей налогообложения расходы на содержание обслуживающих подразделений и хозяйств в размере фактически осуществленных ими расходов без ограничений.

 Положения  абзаца десятого статьи 275.1 НК  РФ - в их конституционно-правовом  истолковании в системе действующего  правового регулирования - не  предполагают отнесение фактов  отсутствия аналогичных хозяйств  на территории муниципального  образования и непринятия органами  местного самоуправления соответствующих  нормативов и порядка к самостоятельным  и достаточным основаниям для  отказа налоговых органов признать  для целей налогообложения фактически осуществленные градообразующими организациями расходы.

 Минфин  России в письме от 23.03.2009 N 03-03-06/1/174 разъяснил, что налоговая база  по деятельности обслуживающих  производств и хозяйств определяется  в целом по всем обслуживающим  производствам и хозяйствам.

 Статьей  169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) предусмотрено,  что для целей Закона N 127-ФЗ градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта. Положения, предусмотренные параграфом 2 Закона N 127-ФЗ, применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает пять тысяч человек.

 Согласно позиции Минфина  России, отраженной в письме от 18.04.2008 N 03-03-05/40, статус градообразующей  организации применяется к организации  в целом и в связи с этим  в целях применения положений  статьи 275.1 НК РФ градообразующей  организацией не может быть  признано структурное подразделение  юридического лица.

 Учитывая изложенное, структурное подразделение юридического лица не может быть признано градообразующей организацией в целях исчисления налога на прибыль.

 Письмами  Минфина России от 21.10.2004 N 03-03-01-04/1-78 и от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/199 разъяснено, что налоговая база по налогу на прибыль организаций, содержащих на балансе объекты общественного питания, обслуживающие трудовые коллективы, определяется в зависимости от того, являются ли данные объекты обособленными подразделениями. В частности, если объект общественного питания (столовая) является обособленным подразделением налогоплательщика, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ, налоговая база по деятельности такого объекта определяется в порядке, предусмотренном статьей 275.1 НК РФ. Если же столовая не является обособленным подразделением, налогообложение деятельности по оказанию услуг общественного питания трудовому коллективу осуществляется в общеустановленном порядке.

 Статья 275.1 НК РФ не уточняет, применяются  ли ее положения в том случае, если подразделение налогоплательщика  помимо деятельности, связанной  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств, осуществляет  иную деятельность, и в каком  соотношении.

  Таким образом, исходя из позиции Минфина России, организации, численность работников которых превышает пять тысяч человек, но составляет менее двадцати пяти процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта, не являются градообразующими организациями в целях применения положений статьи 275.1 НК РФ.

Статья 276. Особенности определения  налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом

Комментарий к статье 276

Минфин  России в письме от 30.11.2005 N 03-03-04/1/395 обратил  внимание, что согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

 Учитывая, что главой 25 НК РФ не установлено,  что на доверительного управляющего возложены обязанности налогового агента, управляющий не может формировать налоговую базу и уплачивать за учредителя управления налог на прибыль за счет средств учредителя управления.

 Минфин России в письме от 14.06.2005 N 03-03-01-04/2/103 обобщил, что исходя из положений пунктов 2 и 3 статьи 276 НК РФ положительный финансовый результат (прибыль), полученный по доверительному управлению имуществом, включается в состав доходов учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления и учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов.

 При  этом расходы, связанные с осуществлением  договора доверительного управления  имуществом (включая амортизацию  имущества, а также вознаграждение  доверительного управляющего), не  учитываются при определении  финансового результата, а включаются  в состав внереализационных расходов  учредителя доверительного управления  по самостоятельному основанию.

 Учитывая изложенное, при определении суммы налога, удерживаемого с доходов учредителя доверительного управления, являющегося иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, учитываются доходы в виде финансового результата по доверительному управлению имуществом.

 Минфин  России в письме от 25.11.2004 N 03-03-01-04/1/153 заметил, что это положение  действует и на момент окончания  срока действия договора. Реализация (выбытие) инвестиционного пая  облагается в соответствии со  статьей 280 НК РФ.

 В  статье 250 НК РФ установлен перечень  внереализационных доходов налогоплательщика.  Данный перечень является открытым.

 Следовательно,  доход от доверительного управления  имуществом закрытого паевого  инвестиционного фонда, получаемый  от управляющей компании такого  паевого инвестиционного фонда,  для целей налогообложения прибыли  учредитель учитывает в составе  внереализационных доходов.

 Таким  образом, расходы по приобретению  имущества для закрытого паевого  инвестиционного фонда, а также  доходы и расходы, связанные  со сдачей в аренду этого  имущества, не формируют налоговую  базу управляющей компании - доверительного  управляющего для целей исчисления  налога на прибыль.