Обжалование результатов налоговой проверки

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского

 

 

Финансовый факультет

 

Кафедра «Систем налогообложения»

 

 

 

 

 

Обжалование результатов налоговой проверки.

 

Курсовая работа

по дисциплине

«Организация и методика налоговых проверок»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил студент группы 13408________Коченков А.А.

 

Научный руководитель      ________Софьин А.А..

 

 

 

 

 

 

 

 

Нижний Новгород

2014

Содержание

Введение………………………………………………………………………3-4

Глава1.  Порядок и процедура обжалования налоговых проверок

1. Методика проведения камеральных и выездных налоговых проверок………………………………………………………………….5-6
2. Порядок обжалования налоговых проверок…………………………6-9
1. Досудебный порядок обжалования…………………………………….8-9
3. Процедура обжалования результатов налоговых проверок………..10-16
1. Форма и содержание жалобы………………………………………...10-11
2. Причины отказа приема жалобы………………………………………...15
3. Итоги рассмотрения жалобы…………………………………………15-16
4. Сроки обращения в суд……………………………………………….17-18

Глава 2. Обжалование результатов налоговых проверок

2.1. Обжалование результатов  налоговых проверок………………………19-32

2.2. Образец апелляционной  жалобы на акт налоговых проверок………..32-38

Глава 3. Недостатки обжалования результатов налоговых проверок

3.1. Проблемы системы обжалования  результатов налоговых проверок………………………………………………………………………39-41

Заключение…………………………………………………………………...42-43

Список использованной литературы…………………………………………...44

 

 

 

 

Введение

Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными.

Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров, не стоит думать, что налогоплательщики не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

Если в организации прошла проверка, в результате которой начислили большие суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу же впадать в отчаяние. Практика показывает, что большой процент вынесенных по результатам проведения налоговых проверок решений можно оспорить.

Настоящая судебная практика показывает, что суд при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выносит решение в пользу налогоплательщика.

Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Тогда проведение налоговой проверки не будет неожиданным и организация сможет предоставить все необходимые для проверки документы. И в случае, если налоговый орган найдет нарушения, то отстоять свои права в суде.

Цель курсовой работы – узнать порядок проведения обжалования налоговых проверок, процедуру обжалования результатов налоговой проверки, изучить конкретные ситуации, связанные с подачей жалобы налогоплательщиками и рассмотреть имеющиеся проблемы в системе обжалования.

Основными задачами являются:

1. Рассмотреть этапы (порядок) обжалования;
2. Изучить процедуру обжалования (содержание жалобы, куда подается жалоба);
3. Рассмотреть, как оформляется жалоба и как разрешаются споры при подачи жалобы;
4. Изучить проблемы обжалования результатов налоговых проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Порядок и процедура обжалования налоговых проверок

1. Методика проведения камеральных и выездных налоговых проверок

Налоговая проверка бывает двух видов (ст. 87 НК РФ):

Камеральная – проводится по месту нахождения налогового органа в связи со сдачей индивидуальным предпринимателем налоговой декларации по какому-либо налогу. Отметим, что такие проверки осуществляются регулярно и продолжительность их составляет 3 месяца со дня подачи декларации.

Если результат камеральной проверки положительный и налоговый инспектор не обнаружил в декларации и представленных документах ошибок, то проверка считается законченной. В этом случае налоговый инспектор не составляет никаких документов, а просто заносит данные из декларации в электронную базу инспекции.

Если же при проведении камеральной проверки выявлены нарушения, которые индивидуальный предприниматель не смог исправить в процессе проведения проверки, предоставив объяснения и дополнительные документы, то по ее результатам составляется итоговый документ, фиксирующий такие нарушения, – акт камеральной проверки. Пункт 1 статьи 100 НК РФ обязывает налогового инспектора оформить такой акт в течение 10-ти дней.

Следует отметить, что обязанность по составлению и рассмотрению актов по результатам камеральных проверок введена с 1 января 2007 г.

Выездная – проводится по месту нахождения налогоплательщика. Такая проверка не может осуществляться чаще одного раза в год по одному налогу за один и тот же период и более двух раз за календарный год вообще.

При проведении выездной налоговой проверки акт составляется в обязательном порядке в любом случае. Составлению акта выездной налоговой проверки предшествует составление справки о проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ). А на саму подготовку акта по результатам выездной налоговой проверки налоговым инспекторам отводятся два месяца со дня проведения выездной проверки и составления справки.

Акт, составляемый по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, является документом, на основании которого впоследствии выносится решение о привлечении индивидуального предпринимателя к ответственности.

После составления акт вручается предпринимателю под расписку. Не стоит уклоняться от получения такого акта. Налоговая инспекция вправе внести факт уклонения от получения непосредственно в сам акт. В этом случае акт будет направлен предпринимателю по почте заказным письмом и будет считаться врученным на шестой день с даты отправки. В случае последующего разбирательства факт уклонения от получения акта может косвенно повлиять на отношение судьи и сформировать негативное отношение к предпринимателю.

2. Порядок обжалования налоговых проверок

Если при проверке налоговой декларации или в процессе проведения выездной налоговой проверки инспекция решит, что налогоплательщиком допущены нарушения налогового законодательства, налоговый орган составит акт. После рассмотрения акта будет вынесено решение либо о привлечении к налоговой ответственности, либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ налогоплательщик имеет право обжаловать любые акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты или действия нарушают его права.

 Условно разделим все  акты, а также действия/бездействия  налоговых органов на две большие  группы.

К первой группе отнесём:

- решения налоговых органов  о привлечении к ответственности/об отказе в привлечении к ответственности, вынесенные по результатам налоговых проверок (камеральных либо выездных);

- решения об отказе  в возмещении НДС (см.: Постановление  Президиума ВАС РФ от 24 мая 2011 г. N 18421/10).

Ко второй группе отнесём:

- все иные акты налоговых  органов (за исключением актов  первой группы), принятые в ходе  налоговых проверок (камеральных  либо выездных). Примерами таких  актов могут быть: 

• решение о проведении выездной налоговой проверки или решение о ее приостановлении;
• требование о представлении документов; решение о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов;
• решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и т.д.;

- любые незаконные действия/бездействие налоговых органов;

- решения о привлечении  налогоплательщика к ответственности, вынесенные по результатам иных (кроме налоговых проверок) мероприятий  налогового контроля. Следует отметить, что некоторые налоговые правонарушения  могут быть выявлены и без  проведения камеральной или выездной  проверки. Сюда можно отнести  такие правонарушения, как: нарушение  срока подачи в ИФНС сообщения об открытии обособленного подразделения; об открытии/закрытии счета в банке  и т.д. Решения о привлечении к ответственности за указанные правонарушения можно назвать «без проверочными» решениями, т.е. вынесенными по результатам иных (кроме проверок) мероприятий налогового контроля.

С 01.01.2014 года вступили в силу изменения, в соответствии с которыми, любые виды решений/действий налоговых органов перед обращением в суд необходимо обжаловать в досудебном порядке.

1. Досудебный порядок обжалования

Досудебный порядок обжалования распространяется на два вида решений налоговых органов: о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Любые другие решения по-прежнему можно оспаривать сразу в суде.

При этом необходимо отметить, что решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности не всегда является результатом налоговой проверки. Некоторые налоговые нарушения (за исключением предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Налогового кодекса) инспекторы могут выявить и без проверки.

Пунктом 9 ст. 101 НК РФ установлено, что решение вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его вручения налогоплательщику, если на решение не подана апелляционная жалоба. Не вступившее в силу решение не подлежит исполнению, т.е. по такому решению не будут производиться действия по взысканию: не выносится и не направляется требование об уплате налога, пени, штрафа; не выставляется инкассовое поручение и не производится взыскание за счет имущества налогоплательщика через службу судебных приставов. В случае подачи апелляционной жалобы, решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим органом полностью или в части (п. 9 ст. 100 НК РФ. Только после этой даты налоговый орган будет вправе приступить ко взысканию начисленных сумм.

Таким образом, у налогоплательщика есть 10 рабочих дней для подачи апелляционной жалобы, так как в соответствии с пунктом 6 статьи 6.1. НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Если по какой-то причине указанный 10-дневный срок пропущен, налогоплательщик может обжаловать вступившее в силу решение в вышестоящий налоговый орган в течение года со дня его вынесения.

Например, если компания подает заявление о постановке на учет ее обособленного подразделения или сведения об открытии либо закрытии ее банковского счета позже установленного срока (ответственность за эти нарушения установлена в статьях 116 и 118 Налогового кодекса), налоговый орган автоматически выявляет просрочку. Без налоговой проверки инспекция также может обнаружить, что компания не подала вовремя налоговую декларацию (это нарушение предусмотрено в статье 119 Налогового кодекса). В таких случаях действует специальная процедура производства по нарушению. Она аналогична той, которая предусмотрена для рассмотрения результатов проверки в статьях 100 и 101 Налогового кодекса, но регулируется отдельной статьей Налогового кодекса – 101.4. Для решения, принятого в таком порядке, не установлен срок вступления в силу. А порядок досудебного обжалования решения зависит от его вступления в силу.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что к решениям о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности, которые приняты не в результате налоговой проверки, обязательный досудебный порядок обжалования вообще не применяется.