Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Января 2014 в 01:31, дипломная работа
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в настоящее время камеральные проверки - приоритетное направление контрольной работы налоговых органов. Необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства является эффективный налоговый контроль. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Камеральная налоговая проверка является наиболее обширным видом проверок.
Введение….………………………………………………………………………......3
Глава 1. Характеристика камеральных налоговых проверок в системе налогового контроля………………………………………………………………...7 . 1.1. Сущность налогового контроля…………………….………………..…7
.1.2. Понятие и методы камеральных налоговых проверок……...……….16
1.3. Этапы и порядок проведения камеральных налоговых проверок......25
Глава 2. Оценка результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия)..…………...........................................................................................34
2.1..Анализ организации и проведения камеральных налоговых …………. .проверок налоговой инспекцией…....………….…………...……......34
2.2..Анализ результативности контрольной работы налоговой …….……...инспекции по проведению камеральных налоговых проверок……47
Глава 3. Рекомендации по повышению результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок…..................................................55
3.1. Проблемы проведения камеральных налоговых проверок и пути их …………...решения……...………………………………………………..………..55
3.2..Направления совершенствования контрольной деятельности ………...…налоговых органов по проведению камеральных налоговых ……...……проверок……………………………………………………..…………61
Заключение………………………………………………………………………….69
Список использованных источников и литературы……………………………...73
2.2..Анализ результативности контрольной работы налоговой …….……инспекции по проведению камеральных налоговых проверок
В современных условиях особую значимость приобретает оценка результатов, достигнутых налоговыми органами в процессе осуществления контрольной деятельности.
Цель налогового контроля –
препятствие уходу от
Анализ результативности контрольной деятельности налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок показывает оценку правильности начисления налогов налогоплательщиками по предоставленным налоговым декларациям и бухгалтерской отчетности.
Итогом камеральной налоговой проверки является подтверждение достоверности информации, содержащейся в налоговых декларациях, и выявление нарушений и ошибок при составлении налоговой отчетности, уплата налогов и сборов в бюджеты38.
Основными выявленными нарушениями по результатам камеральных налоговых проверок являются: занижение налоговой базы, неправильное применение налоговых ставок, неправильный расчет налога к уплате или возмещению в бюджет, отсутствие раздельного учета по видам деятельности, декларациям, неверное определение налогового периода, неправомерное применение налоговых льгот, завышение авансовых платежей, представление неполного пакета запрашиваемых документов, несвоевременное представление налоговых деклараций.
Правильная организация
Межрайонной инспекцией ФНС
Рис.6. Поступило платежей по результатам камеральных налоговых проверок, тыс. руб.
В 2011 г. поступило платежей на 4490 тыс. руб. больше, чем в 2010 г. и меньше, чем в 2012 г. на 4408 тыс. руб.
Рис.7. Количество камеральных проверок, выявивших нарушения за 2010 – 2012 гг.
В результате проведенных
Исходя из приведенных данных,
можно сделать вывод о том,
что в течение изучаемого
Результаты взыскания дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок за 2010 – 2012 гг. показан на таблице 2.
Результаты
взыскания дополнительно
Таблица 2.
Показатель |
2010 г. |
2011 г. |
2012 г. |
Доначислено – всего тыс. руб. |
12052 |
16692 |
19564 |
Доначислено на 1 камеральную налоговую проверку |
300 |
550 |
750 |
Взыскано, тыс. руб. |
9102 |
10203 |
11421 |
В 2010 году наблюдается наиболее низкий уровень результативности, а высокий в 2012 году, это связано с увеличением зарегистрированных в инспекции юридических и физических лиц. По результатам проверок в 2012 году доначислено 19564 тыс. руб., взыскано 11421 тыс. руб. Суммы поступивших платежей за 2010 – 2012 гг. по результатам камеральных проверок увеличилась на 2319. Также, в среднем доначислено на 1 камеральную налоговую проверку в 2012 году – 750 руб., что на 200 руб. больше, чем сумма доначислений в 2011 году и в 450 руб. больше, чем в 2010 году. Эффективность проведения камеральных налоговых проверок за 2010 – 2012 гг. в Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС (Я) представлен на рисунке 8.
Рис.8. Эффективность проведения камеральных налоговых проверок за 2010 – 2012 гг.
Для определения результативности контрольной работы налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок, был проведен анализ статистических данных за 2010 – 2012 года. В течение трех лет суммы налоговых поступлений, в том числе и доначисления по результатам проверок в Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС (Я) устойчиво росли. Основной задачей, которую государство ставит перед налоговыми органами, является пополнение бюджета, то есть повышение собираемости налогов.39
Показатели контрольной работы в Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС (Я)
Таблица 3.
Показатель |
2010 |
2011 |
2012 |
Начислено к уплате в текущем году по налоговым декларациям, тыс. руб. |
1842914 |
1923361 |
2101481 |
Дополнительно начислено платежей по результатам налоговых проверок, тыс. руб. |
112642 |
122486 |
147543 |
Межрайонная инспекция ФНС
На снижение количества результативных камеральных проверок и на дочисление повлиял следующие факторы:
- изменения,
внесенные в Налоговый Кодекс
Федеральным Законом от 27.07.2006г.
№ 137 – ФЗ по истребованию
документов и оформление
- по п.7
ст.88 НК РФ при проведении
- в связи
с изменениями Федерального
В настоящее время существует множество методических подходов к оценке результативности налогового контроля. Все они содержат как достоинства, так и недостатки. Но объединяющим началом для всех них является использование аналитических коэффициентов.
Основные показатели, отражающие результаты контрольной работы Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС(Я), представлены в таблице 4.
Динамика показателей результативности контрольной работы
Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС(Я), %.
Таблица 4.
Показатель |
2010г. |
2011г. |
2012г. |
Коэффициент собираемости налогов |
0,88 |
0,9 |
0,92 |
Коэффициент доначислений на 1 работника по камеральным проверкам, тыс. руб. |
18690 |
28189 |
27459 |
Коэффициент результативности проверок по камеральным проверкам, % |
87,32 |
94,65 |
94,84 |
Коэффициент нагрузки на 1 специалиста по камеральным проверкам |
135 |
146 |
151 |
Коэффициент налоговых санкций и пени |
0,01 |
0,04 |
0,01 |
Коэффициент добровольной уплаты налогов |
0,81 |
0,94 |
0,97 |
Приведенные
в таблице достаточно высокие
значения коэффициентов собираемости
налогов, уровня добровольной уплаты налогов,
доли налоговых санкций и пени
свидетельствуют о высоком
За январь-ноябрь 2012 года в консолидированный бюджет Российской Федерации по Республике Саха (Якутия) мобилизовано налогов и сборов, зачисляемого в федеральный бюджет 42052,3 млн. рублей, что на 14,2 % или на 5222,6 млн. рублей выше уровня соответствующего периода предыдущего года. Основная масса администрируемых Управлением ФНС России по Республике Саха (Якутия) доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (43,7%) и налога на добычу полезных ископаемых (9 %). Поступление основных видов налогов за 2012 год в консолидированный бюджет РС (Я) представлено в таблице 5.
Поступление основных видов налогов за 2012 год в консолидированный бюджет Республики Саха (Якутия).
Таблица 5.
Показатель
|
Поступило за январь - декабрь 2011 года, тыс. рублей |
Январь – декабрь 2012 года, тыс. рублей | ||
Фактическое поступление |
в % к 2011 году |
В абсолют.сумме к 2011 году | ||
Консолидированный бюджет |
41690902 |
46773352 |
112,2 |
5082450 |
Федеральный бюджет |
8945281 |
8239215 |
92,1 |
-706066 |
- Территориальный бюджет |
32745621 |
38534137 |
117,7 |
5788516 |
- Республиканский бюджет |
24190150 |
31148369 |
128,8 |
6958219 |
- Местный бюджет |
8555471 |
7385768 |
86,3 |
-1169703 |
Вместе с тем проведенный анализ позволил выявить ряд проблем, влияющих на результативность контрольной деятельности налогового органа, основными среди которых являются следующие:
- не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией;
- наблюдается низкая степень приема налоговых и бухгалтерских отчетностей по телекоммуникационным каналам связи;
- слабо развита система предпроверочного анализа первичной информации о налогоплательщике;
- низкий уровень автоматизации процедуры выездного налогового контроля и др.
Это обусловливает невысокие значения ряда показателей результативности налогового контроля.
Так же необходимо отметить, что в целом за исследуемый период наблюдается рост количества проверок и сумм доначисленных платежей, что объясняется предоставлением в 1 квартале каждого года уточняющих деклараций по уведомлениям и требованиям, а также снижение общего количества выявленных нарушений, что также свидетельствует о хорошей работе инспекции и возрастании грамотности налогоплательщиков.
Таким образом, в настоящее время потенциал налоговых органов на примере Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС(Я) в плане организации и проведения налогового контроля используется недостаточно полно. Это подтверждает необходимость дальнейшего совершенствования работы налоговой инспекции в данном направлении.
Анализ результативности контрольной деятельности налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок отражает эффективность их проведения, по результатам которых доначисляются налоги в бюджет.
Глава 3. Рекомендации по повышению результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок
3.1. Проблемы проведения
В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.
Внесенные и действующие с 1 января 2007 г. изменения в НК РФ существенно расширили полномочия налоговых органов по истребованию документов. Сейчас истребовать документы о налогоплательщике можно как при проведении налоговой проверки, так и после ее завершения, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.