Камеральные налоговые проверки в системе налогового контроля (на примере Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия))

Если же налогоплательщик (налоговый  агент) отказывается предоставить имеющиеся  документы по запросу налогового органа, иначе уклоняется от предоставления таких документов либо предоставляет  документы с заведомо недостоверными сведениями, штраф составит пять тысяч  рублей.

Налогоплательщик, представляющий в  налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить в  налоговый орган выписки из регистров  налогового и (или) бухгалтерского учета  и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных  в налоговую декларацию (расчет).

Представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

НК РФ (в редакции, действующей  до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) не обязывал составлять акты камеральных  налоговых проверок, но и не запрещал этого.

«Отказ налогоплательщика», уточняет Григорьев А. Г., «от представления  запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление  их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и  влечет ответственность, предусмотренную  ст. 126 НК РФ. Непредставление в установленный  срок налогоплательщиком налоговому органу сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля, влечет взыскание  штрафа, а также может повлечь  за собой назначение в отношении  данного лица выездной налоговой  проверки»³².

 В своей статье Князева  О. В. утверждает что, «в ходе  проверки налоговые органы имеют  право вызывать налогоплательщиков  для дачи пояснений. Если при  проведении камеральных налоговых  проверок у налоговых органов возникает необходимость получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, например с его контрагентами, налоговые органы имеют право истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика».³³

В отличие от выездной налоговой  проверки, где по ее результатам  составляется акт в течение двух месяцев, составление акта при проведении камеральной налоговой проверки требуется только при обнаружении  налогового правонарушения в течение  десяти дней после ее окончания, которое  предусмотрено статьей 100 НК РФ.

Материалы проверки, в ходе которой  установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Выносит  одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности;

- о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

Решение по результатам камеральной  проверки принимается в течение  трех месяцев после сдачи декларации.

Копия решения налогового органа вручается  налогоплательщику или его представителю  под расписку либо иным способом. Решение  можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечению шести дней после  его отправки.

В дальнейшем налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогам и пени с указанием  срока, в течение которого требование должно быть выполнено. Срок направления  требования — десять дней со дня  вынесения решения. При неисполнении такого требования в установленный  срок в отношении налогоплательщика  может быть принято решение о  принудительном взыскании сумм налога и пени. Указанное решение налоговый орган обязан довести до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств³⁴.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать  у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В ходе проведенного исследования в  первой главе работы теоретических  основ организации и проведения камеральных проверок, можно сделать  следующие выводы:

Таким образом, в налоговом кодексе Российской Федерации официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено. Камеральная проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Общий срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Оценка результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия)

 

 2.1..Анализ организации и проведения камеральных налоговых …………. проверок налоговой инспекцией

 

Межрайонная инспекция ФНС России № 5 по РС(Я) является территориальным   органом   Федеральной налоговой службы  и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция   находится   в   непосредственном   подчинении   Управления ФНС России по РС(Я)  и  подконтрольна ФНС России и Управлению.

     Инспекция  имеет  сокращенное  наименование:  Межрайонная инспекция ФНС России № 5 по РС(Я).

     Отрасль - финансы. Форма собственности - федеральная.

          Код налогового органа в ФНС: 1447, ИНН налоговой инспекции:  1435029737, КПП налоговой инспекции:  143501001.

          Адрес: 677000, Республика Саха (Якутия), г.Якутск, 202 мкр., 23.

Инспекция является территориальным  органом, осуществляющим функции по контролю и   надзору   за   соблюдением   законодательства   Российской   Федерации   о   налогах и сборах, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет 
налогов и сборов,  случаях, предусмотренных законодательством   Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.   Инспекция   является   уполномоченным   территориальным   органом,   осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц,   физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, по представлению в делах банкротстве и в 
процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

    Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными    конституционными    законами,    Налоговым    кодексом    Российской    Федерации, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти Республики Саха (Якутия) и представительных органов местного самоуправления,   принимаемыми   в   пределах   их   полномочий   по   вопросам налогов и сборов, положением об Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС(Я), утвержденное Руководителем УФНС  России по Республике Саха (Якутия).

     Инспекция  осуществляет  свою  деятельность  во  взаимодействии  с территориальными органами    федеральных    органов    исполнительной    власти,    органами    исполнительной    власти Республики Саха (Якутия), органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.

           Инспекция является самостоятельным юридическим лицом, имеет   бланк и печати с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Осуществляет  свою деятельность мобильный  офис налоговой службы. Действуют  28 электронных услуг налоговой  службы.  Одни из самых востребованных  среди населения – «Личный  кабинет налогоплательщика для  физических лиц», «Онлайн – запись  на прием в инспекцию».

          Количество налогоплательщиков  растет с каждым годом. В Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС (Я) по состоянию на 01.01.2013 года состоит на учете по месту своего нахождения 12927 налогоплательщиков - юридических лиц. По сравнению с показателями 2011 г. (12735) количество налогоплательщиков - юридических лиц, состоящих на учете, увеличилось на 192.

Рис. 1. Количество налогоплательщиков - юридических лиц, состоящих на учете по месту своего нахождения.

 

В инспекции по состоянию на 01.01.2013 г. на стадии ликвидации находятся 230 организаций, что меньше чем на 01.01.2012 на 32 организации.

         Инспекция оказывает государственные  услуги также на базе ГАУ  МФЦ. Так, в 2012 году 667 физических лиц воспользовались постановкой на налоговый учет (присвоение ИНН). 171 человек получили статус индивидуального предпринимателя и 66 прекратили деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, через МФЦ было представлено 44 заявления на государственную регистрацию юридического лица при создании, предоставлены 44 выписки из ЕГРЮЛ и столько же – из ЕГРИП, 21 справка о состоянии расчетов по налогам и сборам формы 39-1.       

На налоговом  учете по состоянию на 01.01.2013 состоит 356526 физических лица, имеющих идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), что больше на 20341 физических лиц, чем показатель на 01.01.2012 (336185).

 

Рис. 2. Динамика количества налогоплательщиков - физических лиц, состоящих на учете в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС (Я).

 

Численность индивидуальных предпринимателей составляет 17606, что больше показателя 2012 г. (16804) на 802, из них:

• физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, (включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств – 16994;
• частнопрактикующих нотариусов – 41;
• адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты – 571.

 

Рис. 3. Динамика количества индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по РС (Я).

          Налоговый контроль представлен проведением налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест в механизме налогового контроля.

Это обусловлено  тем, что именно регулярные камеральные  проверки являются наиболее эффективным  методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной  стадии³⁵.

По мнению налоговой инспекции, данная форма  налогового контроля позволяет выявить  проблемные моменты в деятельности налогоплательщика на начальном  этапе.

В Межрайонной  инспекции ФНС России № 5 по РС(Я), используют автоматизированные камеральные проверки отчетности, основанные на системе специальных контрольных соотношений, с целью выявления некорректных показателей. Такие проверки увязывают различные показатели декларации друг с другом, а также с другими формами отчетности.

Плательщики в своей деятельности стали чаще проводить самопроверку налоговых  деклараций в автоматизированном режиме. С этой целью используются различные  программы: "Налогоплательщик ЮЛ" - для проверки деклараций по  НДС, "Баланс - 2W", "Сам себе инспектор".    

          В Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС(Я), общее количество сотрудников отделов камеральных налоговых проверок составляет 17 человек, в том числе сотрудников отела камеральных проверок № 2, занимающихся проверками физических лиц – 9 человек, сотрудников отдела камеральных поверок № 1, занимающихся проверками юридических лиц – 8 человек. Нагрузка на одного сотрудника, осуществляющего камеральные проверки в 2012 г. составила 2461 проверок в год, это на 309 проверок больше, чем в 2011 г. (2152 проверок в год).

         Среднее количество проведенных камеральных проверок на 1 сотрудника за период 2010 – 2012 года представлена на рисунке 4.

 

Рис.4. Среднее количество проведенных камеральных проверок на 1 сотрудника за период 2010 – 2012 гг.

 

           В 2010 году, среднее количество  проведенных камеральных проверок  на 1 сотрудника – 883, в 2011 году  – 905, в 2012 году – 1202 проверок  в среднем. То есть, за 3 года  проверка на одного сотрудника  выросла на 319.

           По состоянию на 1 сентября 2012 года количество физических лиц обязанных представить декларации формы 3-НДФЛ от продажи недвижимого имущества составило 2 570.