Камеральные налоговые проверки в системе налогового контроля (на примере Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия))

Таким образом, налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

 

 

1.2. Понятие  и методы камеральных налоговых  проверок

 

Определение камеральной проверки Налоговый  кодекс не содержит, он лишь констатирует, что в процессе ее проведения проверяется  налоговая отчетность налогоплательщика. Основным видом налоговых проверок, которые осуществляются налоговыми органами, являются в настоящее время камеральные проверки, которые предполагают проверку налоговой отчетности налогоплательщиков¹². Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит официального определения камеральной налоговой проверки.

Камеральную проверку, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что  основанием ее проведения является представление  декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная  проверка проводится без решения  руководителя инспекции, что в некотором  роде убыстряет процесс и сокращает  количество бюрократических проволочек¹³.

По месту проведения налоговые  проверки разграничиваются на камеральные  и выездные. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в то время как выездная - по месту нахождения проверяемого лица, то есть на его территории. Если в ходе камеральной проверки возникает  необходимость произвести контрольные  мероприятия по месту нахождения налогоплательщика, требуется назначить  выездную налоговую проверку; проведение таких мероприятий в рамках камеральной  проверки недопустимо. В статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержится лишь перечень квалифицирующих признаков  данной категории, которые и позволяют  определить ее содержание.

Во-первых, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

Во-вторых, она проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и  служащих основанием для исчисления и уплаты налога в трехмесячный срок со дня представления.

В-третьих, камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с  их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения налогового органа.

В-четвертых, она проводится на основе анализа документов - как представленных налогоплательщиком, так и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

И в-пятых, правом проводить мероприятия  налогового контроля, в число которых  входят и камеральные налоговые  проверки, наделены лишь те органы, которым  данное правомочие предоставлено законодательством  о налогах и сборах»¹⁴.

Согласно первого абзаца статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации  субъектами проверки являются следующие  категории налогоплательщиков:

- организации;

- физические лица;

- физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных

предпринимателей без образования  юридического лица.

«Целью камеральной проверки», по мнению Гориновой, «является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательных и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание  сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности  за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой  информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Объектами проверки являются в соответствии с первым абзацем статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые  декларации и документы, предоставленные  налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о  деятельности налогоплательщика, имеющиеся  у налогового органа. Необходимо заметить, что указанные документы должны быть в наличии у налоговых  органов, следовательно, действия налоговых органов по проверке деятельности налогоплательщика на основании лишь сведений налоговой проверкой назвать нельзя. Они являются действиями по сбору информации и не влекут прав и обязанностей, возникающих при проведении проверки»¹⁵.

Под словом «а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа»  подразумевается:

-.приложения к налоговой отчетности, которые в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, представляются вместе с декларациями или в течение установленного кодексом срока после их подачи;

-.бухгалтерская отчетность за проверяемый период, включая пояснительные записки;

-.налоговая и бухгалтерская отчетность за предыдущие периоды;

- сведения и справки, которые  предоставляют о себе налогоплательщики,  банки и другие организации  в установленных Налоговым кодексом  Российской Федерации случаях  в рамках, предписанным мерами  налогового контроля;

-.информация из базы данных единого государственного реестра налогоплательщика местного, регионального и федерального уровня;

- справки по операциям и счетам  налогоплательщиков, предоставляемые  банками в ответ на мотивированные  запросы;

- документы, полученные от контрагентов  налогоплательщика в рамках встречных  проверок¹⁶.

А также любая информация о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика, полученная из следующих источников:

-.на основании соглашений по обмену информацией с правоохранительными и иными контролирующими органами, органами государственной власти и местного самоуправления;

- от банков, других организаций  по запросам;

- от юридических и физических  лиц (письма, жалобы, заявления и  т.д.);

- средств массовой информации  и сети Интернет (рекламные объявления, содержащие сведения о возможной  реализации товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и т.д.);

- в результате контрольной работы  налогового органа, а также других  налоговых органов¹⁷.

«Объем информации, которую налоговые  органы изучают в ходе камеральной  проверки», считает Литвинова, «сравнительно  небольшой. Но от этого камеральная  проверка не теряет своей значимости. Регулярность, сплошной характер и  в большинстве случаев автоматизированный режим ее проведения позволяют обнаружить скрытые объекты налогообложения  и проверить правильность исчисления налоговой базы. Кроме того, в  ходе камеральной проверки налоговые  органы получают сведения о налогоплательщиках, в деятельности которых возможны налоговые правонарушения. Такие  налогоплательщики впоследствии будут  подвергнуты выездной налоговой  проверке»¹⁸.

В целом, приходится констатировать, что в НК РФ не раскрывается понятие  камеральной налоговой проверки, но при этом в статье 88 Налогового кодекса содержится лишь перечень квалифицирующих  признаков данной категории, которые  и позволяют определить ее содержание. Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых  деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для  исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа.

Что касается методов камеральных  проверок, то под методом понимается «способ теоретического исчисления или практического осуществления  чего-либо», «способ достижения некоторой  цели и состоит из совокупности приемов теоретического или практического познания деятельности». Метод можно определить как совокупность методов и приемов, применяемые уполномоченными органами, для проведения камеральных налоговых проверок¹⁹.

На начальном этапе камеральной  проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения.

На практике случается, что в  представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные  реквизиты, что делает невозможным  их однозначное прочтение, или они  заполнены карандашом. Могут встречаться  исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган  должен уведомить налогоплательщика  о необходимости представить  документ, входящий в налоговую отчетность, по утвержденной форме в установленный  налоговым органом срок, не превышающий  пяти дней.

Указанное требование не распространяется на следующие случаи:

- выявлены обстоятельства, свидетельствующие  о налоговых правонарушениях;

- установлены факты, что сумма  налога к возмещению (уменьшению) или доплате (уплате) исчислена  налогоплательщиком в завышенном  размере.

Если налогоплательщик не внес соответствующие  исправления в установленный  срок, налоговый орган истребует  у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов и (или) истребует  у иных лиц документы, относящиеся  к деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения в план проведения выездных налоговых проверок»²⁰.

В тоже время Д.Г. Черник и Л.П. Павлова  базируются на том, что «для выявления  нарушений в налоговой сфере  при проведении камеральной налоговой  проверки существует определенная методика. Многоуровневая система методов  выявления нарушения в налоговой  сфере при проведения камеральных  налоговых проверок, которая включает в себя две группы:

- общенаучный метод - анализ  и синтез, индукция и дедукция, аналогия, сравнение, логический  метод, моделирование, статистические  методы;

- специальные методы, применение  которых характерно для данного  вида деятельности - экономико-правовой  и экономический анализ, исследования  документов, построение аналитических  таблиц, детализация»²¹.

Не основываясь на всем многообразии методов, В. И. Карпов выделяет три основных метода – «это негласный метод, метод  поиска несоответствия в накопленной  информации о деятельности хозяйствующего субъекта, логически-дедуктивный метод», сущность которых состоит в следующем:

1.Негласный метод.

В этом случае информация о подготавливаемом или совершенном нарушение поступает  в результате оперативно-розыскной  деятельности компетентных органов. В  случае достоверности она может  и должна быть причиной проведения различных мероприятий, прежде всего  выездной налоговой проверки. При  надлежащем процессуальном оформлении она может являться основанием расследования.

2. Метод поиска несоответствия  в накопленной информации о  деятельности хозяйствующего субъекта.

Данный метод основывается на сравнении  информации о деятельности хозяйствующего субъекта, полученной из различных  источников, в том числе и от него самого. Очевидно, что если налогоплательщик показывает снижение объемов производства, а налоговый орган располагает данными о росте потребления электроэнергии, воды и других ресурсов, то это должно быть причиной повышенного к нему внимания.

Другим аспектом данного метода является поиск несоответствия в  налоговой и бухгалтерской отчетности на основе контрольных соотношений. Сущность заключается в том, что  для расчетов разных налогов используют одни и те же показатели или их составные  части, которые в явном или  скрытом виде содержатся в разных формах бухгалтерской или налоговой  отчетности. Например, для НДС и  налога на прибыль основой является выручка, для налога на доходы физических лиц - размер фонда оплаты труда и  т.п. Несоответствие одноименных величин  или их производных в различных  налоговых декларациях, бухгалтерской  и другой отчетности должны дать повод  для проверки этих отклонений.

Данный метод в настоящее  время все шире находит применение в практике налоговых органов  при камеральной проверке отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов  и других лиц.

3. Логически-дедуктивный метод.

Наиболее общий метод выявления  нарушений в налоговой сфере, суть которого заключается в следующем. Если организации находятся в  одинаковых экономических и информационных условиях, а бухгалтера применяют  одни и те же методы и приемы начисления, то целесообразно сформировать модель налогоплательщика. Резкие отклонения параметров анализируемого предприятия  от «усредненного варианта» (эталонной  структуры и размеров налоговых  платежей) могут и должны давать повод для проведения этих отклонений.