Камеральные налоговые проверки в системе налогового контроля (на примере Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия))

 

Якутский  экономико-правовой институт (филиал)

Образовательного  учреждения профсоюзов

высшего профессионального  образования

Академии  труда и социальных отношений

Финансовый  факультет

Кафедра «Налоги  и налогообложение»

 

 

                                                                                     Утверждаю зав. кафедрой

                                                                                        ________  Никулкина И.В.

                                                                                         «___»___________2013 г.

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на  тему: «Камеральные налоговые проверки в системе налогового контроля (на примере Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия))»

 

 

 

                                                                          Выполнил студент 5 курса

                                                                          Очного отделения

                                                                          финансового факультета

                                                                          Матаннанов Николай Николаевич

 

                                                                          Научный руководитель

                                                                          доцент

                                                                          Якшина Жанна Борисовна

 

 

 

Якутск 2013

 

Оглавление

 

Введение….………………………………………………………………………......3

Глава 1. Характеристика камеральных налоговых проверок в системе налогового контроля………………………………………………………………...7                 .          1.1. Сущность налогового контроля…………………….………………..…7

          .1.2. Понятие и методы камеральных налоговых проверок……...……….16            

           1.3. Этапы и порядок проведения камеральных налоговых проверок......25

Глава 2. Оценка результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия)..…………...........................................................................................34

           2.1..Анализ организации и проведения камеральных налоговых ………….  .проверок налоговой инспекцией…....………….…………...……......34

             2.2..Анализ результативности контрольной работы налоговой …….……...инспекции по проведению камеральных налоговых проверок……47

Глава 3. Рекомендации по повышению результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок…..................................................55

            3.1. Проблемы проведения камеральных  налоговых проверок и пути  их  …………...решения……...………………………………………………..………..55

           3.2..Направления совершенствования контрольной деятельности ………...…налоговых органов по проведению камеральных налоговых  ……...……проверок……………………………………………………..…………61

Заключение………………………………………………………………………….69

Список использованных источников и литературы……………………………...73

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность темы дипломной  работы заключается в том, что в настоящее время камеральные проверки - приоритетное направление контрольной работы налоговых органов. Необходимым условием функционирования налоговой системы любого государства является эффективный налоговый контроль. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Камеральная налоговая проверка является наиболее обширным видом проверок. Периодичность камеральной проверки определяется установленными законодательством о налогах и сборах сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансовым платежам.

Основная  цель камеральной проверки - контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и  сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, привлечение  виновных лиц к налоговой и  административной ответственности  за совершение правонарушений. Правовой институт налогового контроля еще только складывается. До введения в действие части первой НК РФ его нормативный механизм практически отсутствовал. Отдельные вопросы проведения налоговых проверок и оформления их результатов регулировались инструкциями и информационными письмами Госналогслужбы РФ. Все это приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами. Нормативная база для проведения камеральных проверок содержалась в Законе РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.91 г., согласно которому налоговые органы имели право проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках. Такая формулировка подразумевала проведение камеральных проверок.

Камеральные налоговые проверки в большинстве  налоговых органов осуществлялись по временным методическим рекомендациям  по различным видам налогов, разработанными, в том числе и региональными  инспекциями. Рекомендации предлагали арифметическую сверку отдельных показателей  представленных расчетов, взаимоувязку их с бухгалтерским балансом, отчетом  о финансовых результатах, проверку своевременности и правильности оформления расчетов (налоговых деклараций).

Охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет почти 100 процентов, при этом камеральная  проверка легче поддается автоматизации, что позволяет проводить внутри-документарный контроль показателей налоговой отчетности.

    В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90%.

        Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Кроме этого, имеют место случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами.

      Намеренное и непреднамеренное  нарушение законодательства о  налогах и сборах приводит  порой к существенному недопоступлению   налоговых платежей в государственный  бюджет и целевые бюджетные  и внебюджетные фонды. В связи  с этим перед государством  стоит задача обеспечения соблюдения  всеми налогоплательщиками налогового  законодательства и в конечном  счете полного и своевременного  поступления налогов и сборов  в бюджет. И решение этой задачи  реализуется, прежде всего, посредством  функционирования системы органов  налогового контроля.

Целью работы является оценка результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок на примере Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Республике Саха (Якутия), а также разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Исходя  их поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

1. исследовать сущность налогового контроля;
2. раскрыть понятие и методы камеральных налоговых проверок;
3. определить этапы и порядок проведения камеральных налоговых проверок;
4. проанализировать организацию и проведение камеральных налоговых проверок налоговой инспекцией;
5. проанализировать результативность контрольной деятельности налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок;
6. выявить проблемы проведения камеральных налоговых проверок и разработать пути их решения;
7. разработать рекомендации по совершенствованию контрольной деятельности налоговых органов по проведению камеральных налоговых проверок.

   Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы.

Во введение автор определил актуальность темы, поставил цель и задачи, рассматриваемые  в данной дипломной работе.

В первой главе работы будут исследованы  теоретические вопросы, касающиеся раскрытию понятия и сущности камеральных налоговых проверок и форм налогового контроля, а также будет проведен анализ методик проведения камеральных налоговых проверок.

Во второй главе работы на основе теоретического материала будет проведен анализ результативности контрольной работы налогового органа на примере Межрайонной налоговой инспекции №5 по Республике Саха (Якутия) по организации и проведению камеральных налоговых проверок.

В третьей  главе будут сформулированы основные проблемы, возникающие в процессе проведения камеральных налоговых проверок, а также предложены рекомендации по их решению и повышению эффективности контрольной деятельности налоговых органов по проведению камеральных налоговых проверок.

В заключение будут сформулированы основные выводы по проведенному исследованию.

          Правовую основу исследования составил Налоговый Кодекс Российской Федерации, Гражданский Кодекс Российской Федерации, а также иные нормативно-правовые акты РФ. Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных авторов таких как, Миронова В.А., Халафеева Ф.Ф., Сергеева Ю. В., Горкунов И. В., Кипров Д. П., Бурилов Е. В., Астафьев А.В., Григорьев А.Г., Тихомиров Б.Я., Беркут О.А, Брызгалин А.В., Пономарев А.И, Мелкова Р.А, Окунева Л.П., Глухов В.В., Дольде И.В., Некрасова Т.П.

 

 

 

Глава 1. Характеристика камеральных налоговых проверок в системе налогового контроля

 

 

         1.1. Сущность налогового контроля

 

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним  из видов государственного контроля. Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению  государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. № 1095 установлено, что государственный  финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего  и внешнего долга, государственных  резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Контроль  необходимо рассматривать в качестве одной из форм управленческой деятельности, т.е. как самостоятельную функцию  управления, имеющую целевую направленность, определенное содержание и способы  его осуществления. Налоговый контроль служит формой реализации контрольной  функции налогов и с позиций  налогового права призван в первую очередь охранять и обеспечивать имущественные права государства  и муниципальных образований.

В целях  объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие  следует рассматривать в двух аспектах: узком и широком¹.

В широком  аспекте налоговый контроль - это  совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях  осуществления эффективной государственной  финансовой политики экономическую  безопасность России и соблюдение государственных  и муниципальных фискальных интересов.

В узком  аспекте налоговый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов².

Налоговый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный  способ обеспечения законности в  налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной  деятельности фискально-обязанных  лиц. Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, он несет в себе все  существенные черты последнего. В  то же время налоговый контроль имеет  некоторые специфические черты, отличающие его от иных направлений  контрольной деятельности и заключающиеся  в особенностях его объекта и  предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и  задач, а также форм и методов. Специфика налогового контроля зависит  от сфер финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщиков, видов налогов, правового статуса налогоплательщика  и т.д³.