Единый налог на вмененный доход

При расчетах к  работникам, занимающимся оказанием  услуг по ремонту автотранспортных средств, следует отнести 5 человек (или 59%). Остальные 3 человека (8 - 5) оказывают  бытовые услуги.

Таким образом, среднесписочная численность работающих за I квартал 2005 г. составит:

• оказание услуг по ремонту автотранспортных средств - 15 человек (10 + 5);
• оказание бытовых услуг - 10 человек (7 + 3).

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности равны:

К2 = 0,5; К3 = 1,104 (в 2005 году).

Вмененный доход  по услугам по ремонту автотранспортных средств составит:

ВД1 = 12000 руб/чел. мес. x 3 мес. x 15 чел. x 0,5 x 1,104 = 298 080 руб.

Вмененный доход  по бытовым услугам составит:

ВД2 = 7500 руб/чел. мес. x 3 мес. x 10 чел. x 0,5 x 1,104 = 124 200 руб.

Порядок исчисления единого налога на вмененный доход 

Единый налог  на вмененный доход исчисляется  налогоплательщиками по итогам каждого  налогового периода по ставке 15 процентов  вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = ВД x 15 / 100, где 

ВД - вмененный  доход за налоговый период;

15 / 100 - налоговая  ставка.

Пример 4.

Воспользуемся данными примера 4. По произведенным  расчетам вмененный доход по услугам  по ремонту автотранспортных средств  составил 298 080 рублей, бытовым услугам  – 124 200 рублей. Рассчитаем единый налог  на вмененный доход по каждому  виду деятельности.

ЕН авт= 298 080 x 15 / 100 = 44 712 рублей

ЕН быт = 124 200 x 15 / 100 = 18 630 рублей

Следует обратить внимание на порядок выплаты пособий  по временной нетрудоспособности для  организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на ЕНВД. Законом установлено, что эти пособия выплачиваются  из двух источников: за счет ФСС РФ и  за счет собственных средств работодателей.

ФСС РФ возмещает  только часть суммы пособия, не превышающую 1 ММРОТ за календарный месяц (с 01.01.2005 г. ММРОТ составляет 720 руб., с 01.09.2005 г. - 800 руб.). Остальную часть пособия  организация или индивидуальный предприниматель оплачивают сами.

Внимание: При расчетах бухгалтер должен разделить сумму ММРОТ на число рабочих дней в месяце и умножить на число рабочих дней, которые сотрудник пропустил из-за болезни. Пункт 1 статьи 8 Федерального закона "О бюджете ФСС на 2005 год" №202-ФЗ от 29.12.2004 г., согласно которому работодатель возмещает пособие по временной нетрудоспособности работника за первые два болезни за счет собственных средств не распространяется на организации, применяющие специальные налоговые режимы (Письмо ФСС РФ от 15.01.2005 г. № 02-18/07-1243 "Ответы на вопросы о применении п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 г. №202-ФЗ").

При расчетах необходимо также учитывать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который установлен в законе о  бюджете ФСС РФ на очередной год. В 2005 г. действует ограничение в  сумме 12 480 рублей за полный календарный  месяц.

Пример 5.

ООО "УСПЕХ", переведенное на уплату ЕНВД, начислило  пособие по временной нетрудоспособности сотруднику Иванову И.И. за период болезни  с 3 по 7 октября 2005 г. (5 рабочих дней).

Заработная плата  Иванова И.И., которая учитывается  при выплате пособия, составила 15 000 рублей.

В октябре 2005 г. 21 рабочий день по графику пятидневной  рабочей недели.

Среднедневной заработок Иванова И.И. составил:

15 000 руб. : 21раб.  дн. = 714,29 руб/дн.

Иванов И.И. имеет  непрерывный трудовой стаж 5 лет. Поэтому  он имеет право на получение пособия  в размере 80 процентов от среднедневного заработка. Дневное пособие Иванова  И.И. составит:

714,29 руб/дн. x 80% = 571,43 руб/дн.

Учтем ограничение  максимального размера пособия  в размере 12 480 рублей . В день это  составит:

12 480 руб. : 21 дн. = 594,29 руб. 

Дневное пособие  Иванова И.И. больше этой суммы, поэтому  общая сумма пособия по временной  нетрудоспособности составит:

594,29 руб/дн. x 5 дн. = 2971,45 руб. 

ФСС РФ возместит  часть этой суммы пособия, которая  рассчитывается так:

800 руб. : 21 дн. x 5 дн. = 190,48 руб. 

Остальную часть  пособия ООО "УСПЕХ" выплатит за счет собственных средств:

2 971,45 руб. –  190,48 руб. = 2 780,97 руб. 

Плательщики ЕНВД могут уменьшать сумму единого  налога на выплаченные работникам пособия  по временной нетрудоспособности.

Однако, налог  можно уменьшить не на всю сумму  выплаченных пособий, а только на ту ее часть, которую выдает из своих  средств работодатель. Фактически это  основная часть выплачиваемого пособия.

Кроме того, единый налог можно уменьшить на сумму  взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма ЕНВД, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет, равна:

ЕНВД = ЕНВД баз - ВПФР - ПВН, где

ЕНВД - единый налог  на вмененный доход, подлежащий уплате;

ЕНВД баз - единый налог на вмененный доход, исчисленный с налоговой базы;

ВПФР - взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за тот же налоговый период;

ПВН - пособия  по временной нетрудоспособности, выплаченные  за счет средств работодателя в том  же налоговом периоде.

Внимание: единый налог можно уменьшить на сумму пенсионных взносов не более чем наполовину.

Пример 6. Воспользуемся данными примера 6.

В IV квартале 2005 г. ООО "УСПЕХ" перечислило взносы на обязательное пенсионное страхование  в сумме 12 000 рублей.

Исчисленная сумма  ЕНВД равна 21 000 рублей

50 процентов  от суммы налога составляет 10 500 руб. (21 000 руб. x 50%). Это меньше, чем  перечисленные пенсионные взносы. Поэтому уменьшить единый налог  можно не на всю сумму взносов,  а лишь на 50 процентов от нее. 

Кроме того, единый налог уменьшается на сумму выплаченных  в IV квартале 2005 г. за счет фирмы пособий  по временной нетрудоспособности (Иванову  И.И.) в размере 2780,97 рублей.

Таким образом, ООО "УСПЕХ" за IV квартал 2005 г. перечислит:

• единый налог на вмененный доход – 7 719,03 руб. (21 000 - 10500 - 2 780,97 );
• взносы на обязательное пенсионное страхование - 12 000 руб.

 

  

2.Оптимизация  налогооблагаемой  базы по налогу  на вмененный доход. 
 
 

  Предложения по совершенствованию закона о едином налоге на вмененный доход.

  В настоящее время существует ряд  предложений по совершенствованию  закона о едином налоге на вмененный доход. Одно из них заключается в предоставлении льготы по налогу на вмененный доход, если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого МП.

  Такое предложение связано прежде всего  с тем, что сегодня большая  часть (80-90 %) заработной платы выплачивается  в черную и официально показывается по документам совершенно незначительная ее часть. Это приводит к огромным недоплатам в подоходный налог с физических лиц и во все внебюджетные фонды. Этим самым вольно - невольно предприниматели входят в криминальную систему бизнеса. Поскольку им надо для этого скрыть часть доходов, отмыть и обналичить деньги. Потом эти деньги надо передать своим работникам, которые таким образом тоже оказываются вовлеченными в круговую поруку. В результате практически все оказываются в криминальной сфере.Чтобы вытащить всех из этой среды необходимо заинтересовать предпринимателей платить зарплату легально. По мнению специалистов, этого можно добиться, если перенести центр тяжести налоговых сборов с юридических лиц на лиц физических. Для этого следует узаконить такой подход: если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого МП, то предприятию предоставляется льгота по налогу на вмененный доход. Это прямо заинтересует предпринимателя в том, чтобы увеличивать зарплату своим работникам и показывать ее всю целиком. Если ж эту меру подкрепить введением личных счетов в Пенсионном фонде, как это предлагается сделать в ходе пенсионной реформы, то и у рядовых работников получится двойная заинтересованность в том, чтобы не иметь дела с зарплатой, выплачиваемой в черную. 
 
 
 

Заключение. 

     Подводя итоги курсовой работы, можем сделать  следующие выводы:

Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход обладает рядом преимуществ перед общим  режимом налогообложения, как для  налогоплательщиков, так и для  контролирующих органов, уплата единого  налога не зависит от результатов  финансово-хозяйственной деятельности, уплата налога носит обязательный характер, уменьшается количество документов налоговой и бухгалтерской отчетности, сокращаются издержки на ведение  бизнеса, упрощается процедура проведения контроля в виду того, что при  предоставлении за отчетный налоговый  период – квартал

налоговой декларации, проверка расчета сумм налога осуществляется путем контроля базовой доходности и определенных физических показателей.

     Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых  введен единый налог, предпринимательскую  деятельность, облагаемую единым налогом.

     Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

     Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

     Уплата  единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы: 

1. Юрий  Лукаш. Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи.  Издание 2008г.
2. НК РФ Глава 26.3

 

3. Налоговый кодекс РФ
4. Приказ МЭРТ РФ от 03.11.06 № 359 (зарегистрирован Минюстом РФ 17.11.06 № 8492) «Об установлении коэффициента К₁ на 2007г.».
5. Попова О. 10 способов оптимизации ЕНВД // Практическая бухгалтерия. – 2007. - №7. // http://www.buhgalteria.ru/page/4344
6. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА – М, 2007. – 365 с.+
7. http://www.bikr.ru/minform.
8. www.minfin.ru – сайт Министерства Финансов РФ
9. http://www.nalog.ru – сайт Федеральной Налоговой Службы РФ
10. Практическая налоговая энциклопедия

(под  редакцией Брызгалина  А.В.) Комментарии.org.  2007 г. 

11.  Ежемесячный журнал «ВМЕНЕНКА»

 

12.  http://www.buhsoft.ru

13. Петров В.  Налоговая реформа 2003-2005 гг. // Экономика  России - 21-й                    век. 2005. №12.

14. Уйменов А.  Малому бизнесу обещают светлое  финансовое будущее.//       Финансы. 2006. №6.