Единый налог на вмененный доход

К1 - устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и  подлежит официальному опубликованию  в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Минэкономразвития  России ежегодно до 20 ноября публикует  в "Российской газете" согласованный  с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления  деятельности, величину доходов, особенности  места ведения предпринимательской  деятельности, площадь информационного  поля электронных табло, площадь  информационного поля наружной рекламы  с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов  любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения  и (или) размещения рекламы, и иные особенности; (Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий  налогоплательщиков представительными  органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Такова норма редакции п. 7 ст. 346.29 НК РФ, вступающая в действие с 01.01.2006 года.).

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1, с возможностью налогоплательщиков скорректировать по периоду фактической деятельности.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2008 год составила 15%. 

2. Значение  налога на вмененный  доход для предприятий.

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства  необходимым условием является формирование конкурентной среды  путем развития предпринимательства, в том числе  малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства  обладает определенными  достоинствами: это  гибкость и моментальная приспособляемость  к конъюнктуре  рынка, способность  быстро изменять структуру  производства, быстро создавать и оперативно применять новые  технологии и научные  разработки; это также  дух инициативы, предприимчивость и динамизм. Наряду с этим для российского предпринимателя являлся актуальным вопрос трудности выполнения сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности. Предприниматель часто не обладает достаточной компетентностью в этих вопросах, требующих немалых затрат времени и знаний, и не располагает средствами, достаточными для оплаты услуг квалифицированного специалиста в области бухучета и аудита. К сожалению, налоговая политика отличается недостаточной гибкостью, сложностью налогов. Система налогообложения отличается чрезвычайно высоким уровнем налоговых изъятий. Все это противоречит прописным экономическим истинам, согласно которым уровень экономического развития страны прямо корректирует с долей бюджета в валовом внутреннем продукте. Отмеченный факт во многом объясняет бюджетные проблемы, как России, так и субъектов в ее составе.

Обладая достаточными способностями для извлечения прибыли  из своей деятельности, но не имея возможности  вести правильно исчисление и  уплату налога с оперативным отслеживанием  быстроменяющегося налогового законодательства, предприниматель часто выходит  в противоречие с фискальными  намерениями государства. Как правило, серьезная ошибка мелкого предпринимателя  становиться последней и ставит крест на его бизнесе, лишая доходов, как бюджет, так и самих предпринимателей. Исходя из этого, вполне оправданным  казалось решение по упрощению системы  налогообложения и связанные  с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами. 
Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисление налогов ведется только книга учета доходов и расходов по специальной форме утвержденной приказом Минфина России от 22.02.1996г.

Кроме того, происходит сокращение числа  налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных  налогов и сборов заменяется уплатой  единого налога на вмененный доход  по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Федеральным законом  установлена возможность органов  государственной власти субъектов Российской Федерации определять, вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядок определения единого налога на вмененный доход на основе показателей по типичным организациям-представителям. Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса. В процессе внедрения единого налога на вмененный доход выяснилось, что итоги перевода предпринимателей - физических лиц и юридических лиц - различаются. От введения единого налога на вмененный доход эффект достигнут в результате перевода на его уплату индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридических лиц, причем в основном за счет увеличения налоговой нагрузки. Расчет налоговых платежей показывает, что поступление единого налога на вмененный доход от этой категории плательщиков значительно превышают размер платежей, уплачиваемых ими ранее (под. налог, взносы во внебюджетные фонды, местные налоги и сборы).Налогоплательщики, т.е. организации и физические лица, уплачивающие единый налог, попадают в более здоровую правовую ситуацию. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных несознательных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно, рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес. Общеизвестно, что постоянные налоги стимулируют развитие бизнеса: уплачивая единую сумму при увеличении оборота, предприниматели могут уменьшить % изъятие от выручки. Единый налог на вмененный доход, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от страха перед контролирующими органами. Единый налог на вмененный доход является необходимым для  развития малого предпринимательства. Закон "О едином налоге на вмененный доход" явился  снижением налогового бремени для субъектов малого предпринимательства, взамен нескольких существующих, ликвидация обязательности приобретения патента, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложением, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволяет не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и, по мнению предпринимателей, стать стимулирующим фактором для развития малого бизнеса.

Плюсы и минусы уплаты налога с разницы между  доходами и расходами

Организации и  предприниматели без образования  юридического лица, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу  между доходами и расходами, рассчитывают единый налог по ставке 15 процентов. В доходы они включают выручку  от продажи и другие поступления (арендную плату, доходы от продажи  имуществ и пр.). 
На какие же расходы можно уменьшить выручку? Их перечень довольно велик и установлен статьей 346.16 Налогового кодекса. Перечислим основные: 
- расходы на приобретение, изготовление и ремонт основных средств; 
- расходы на приобретение нематериальных активов; 
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации; 
- расходы на ремонт основных средств; 
- расходы на оплату труда; 
- расходы на обязательное страхование работников и имущества; 
- суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам; 
- оплата услуг банков, в том числе и проценты за полученные кредиты; 
- расходы на содержание служебного транспорта; 
- командировочные расходы; 
- расходы на бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги; 
- расходы на канцелярские товары; 
- расходы на оплату услуг связи. 
Все они должны быть оплачены и подтверждены документально. 
Предположим, что вы планируете крупные расходы. Например, собираетесь приобрести автомобиль. В этом случае вам будет выгоднее уплачивать единый налог именно с прибыли (по ставке 15%).

Пример 
ООО «Факел» перешло на упрощенную систему налогообложения и теперь уплачивает единый налог с доходов, уменьшенных на расходы. Выручка предприятия за I квартал – 220 000 руб. 
В январе 2006 года ООО «Факел» купило и ввело в эксплуатацию автомобиль, который стоит 200 000 руб. Деньги продавцу автомобиля были перечислены в этом же месяце. 
Следовательно, ООО «Факел» уже в январе 2006 года может уменьшить свои доходы на 200 000 руб.: 
220 000 руб. – 200 000 руб. = 20 000 руб. 
Допустим, что покупка автомобиля – единственное, на что потратило деньги предприятие в I квартале. Даже в этом случае сумма единого налога будет невелика: 
20 000 руб. х 15% = 3000 руб. 
Именно столько ООО «Факел» заплатило в бюджет в I квартале 2006 года. 
Однако предприятия, уплачивающие налог с прибыли, не имеют права увеличивать свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог. В любом случае размер налога не может быть меньше 1 процента от полученных доходов. Это так называемый минимальный налог. 
Минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного периода, а затем сравнивается с единым налогом. Если сумма минимального налога больше единого налога, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если меньше, то уплачивается единый налог. 
И обратите особое внимание: минимальный налог рассчитывается не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений. 
Такой порядок установлен как для организаций, так и для предпринимателей без образования юридического лица.

Пример 
ООО «Весна» перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 года. Налог решено уплачивать с доходов, уменьшенных на расходы. За 2005 год общество выручило 600 000 руб. Общая величина расходов, принимаемых к учету, составила 570 000 руб. Бухгалтер подсчитал, что единый налог за 2005 год составил: 
(600 000 руб. – 570 000 руб.) х 15% = 4500 руб. 
А величина минимального налога – 6000 руб. (600 000 руб. х 1%). 
6000 руб. > 4500 руб. 
Таким образом, единый налог оказался меньше минимального. Следовательно, ООО «Весна» придется заплатить в бюджет минимальный налог – 6000 руб. 
Согласно статье 346.18 Налогового кодекса РФ, разницу между минимальным налогом и рассчитанным в общем порядке единым налогом можно включать в качестве расхода в налоговую базу следующего налогового периода. Но учесть данную разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год.

3. Этапы развития вмененного налога в экономике России.

ЕНВД был введен законом РФ от 31.07.1998г. № 148 – ФЗ «О едином налоге на вмененный доход  для определенных видов деятельности»

Этапы и  пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания,  то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

         Изучение этапов применения Закона "О едином налоге на вмененный  доход" по материалам территориальных  органов МНС России позволяет  определить положительные и отрицательные  стороны и сделать определенные  выводы. Для определения финансового состояния предприятия и исчисление налогов ведется только книга учета доходов и расходов по специальной форме утвержденной приказом Минфина России от 22.02.1996г.

       Согласно  Федеральному закону от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ (в редакции Федерального закона от 12 октября 2005 г. N 129-ФЗ) в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, до 1 января 2007 года применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2. Для индивидуальных предпринимателей помимо перечисленных налогов предприниматель освобождается от налога на доходы физических лиц. При этом страховые взносы на обязательное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с действующим законодательством. А также применение ЕНВД (единого налога на вмененный доход) не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по соблюдению законодательно установленного порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах.

Несправедливым  по отношению ко многим категориям плательщиков является среди коэффициента доходности, исчисляемый на основе данных бухгалтерского  учета и статистики: он ставит мелкий средний и низко-рентабельный бизнес в крайне сложное положение.

Предприниматели обратили внимание налоговых органов  на 3 основных момента, которые по их мнению, связаны с несовершенством  республиканского закона "О едином налоге на вмененный доход"

Во-первых, зависимость ставки единого налога от величины торговой площади: чем больше, тем больше надо заплатить. Поскольку  все участники встречи связаны  с реализацией мебели, без больших  торговых площадей не обойтись. Но ведь торговая площадь это еще не  гарантия большого торгового оборота. Законом из указанной ситуации предприниматели  видят в дифференциации ставок в  зависимости от величины оборота. И  здесь они нашли понимание  налоговых органов. В числе предложений  кабинету министров РТ как раз  фигурирует положение о введение понижающих коэффициентов к ставке налога в зависимости от величины торгового оборота.

Во-вторых, предприниматели выразили неудовольствие тем, что не до конца разработана  методология бухгалтерского  учета  в части отражения сумм единого  налога на вмененный доход.

Для них  предпочтительнее относить эти расходы  на производственные затраты. Здесь  представители налоговых органов  не согласились с точкой зрения предпринимателей, поскольку единый налог на вмененный  доход заменяет несколько косвенных  налогов, которые всегда платили  из прибыли. В то время, налоговики подтвердили, что необходимо внести большую ясность в оформление бухгалтерского  учета для тех организаций которые одновременно ведут оптовую и розничную торговлю.

Третьим камнем преткновения стала проблема переклассификации учета работников малых предприятий при распределении взносов во внебюджетные фонды – соцстрах, ОМС, пенсионный фонд.

Федеральные законодатели эту проблему в свое время "просмотрели" и в результате возникла тупиковая ситуация "Здесь  никаких разногласий не возникло. Обе стороны осознают необходимость  скорейшего поведения порядка в  расчетах. Конечно со стороны может показаться, что у налоговой инспекции не может быть общих интересов с налогоплательщиками, которым всегда хочется заплатить поменьше. На самом деле цель у тех и у других, по большому счету одна и это не пустые слова. Между прочим после перехода юридических лиц на уплату единого налога на вмененный доход налоговые поступления от них снизились почти в 10 раз. И в налоговой службе об этом знали заранее, но все же пошли на такой шаг, понимая важность снижения и более равномерного распределения налогового бремени. Поэтому и в дальнейшем УМТС РФ по РТ продолжая свою работу этом направлении, будет обязательно учитывать интересы предпринимателей и оказывать им свою поддержку.