Единый налог на вмененный доход

Единый налог  на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается  и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной  власти субъектов Российской Федерации  в соответствии с указанным Федеральным  законом, обязателен к уплате на территориях  соответствующих субъектов Российской Федерации.

Нормативными  правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной  власти субъектов Российской Федерации  определяются:

· сферы предпринимательской  деятельности в пределах перечня, установленного федеральным законодательством;

· размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

· налоговые  льготы;

· порядок  и сроки уплаты единого налога;

· иные особенности  взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения  при применении единого налога является вмененный доход на очередной  календарный месяц, определяемый как  потенциально возможный валовой  доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых  затрат и рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно  влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем  статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных  органов, а также оценки независимых  организаций.

Расчет суммы  единого налога производится с учетом:

· налоговой  ставки,

· значения базовой  доходности на единицу основного  физического показателя (квадратный метр торговой площади, количество рабочих  мест и т.д.),

· числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской  деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой  доходности, которые определяются в  зависимости от условий и обстоятельств  осуществления предпринимательской  деятельности.

Для исчисления суммы единого налога, например, в Ростовской области в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (ст. 346.29 НК РФ): 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица Фактические показатели и базовая доходность в месяц для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности

Базовая доходность корректируется (умножается) на специальные  коэффициенты К1, К2 и К3.Корректирующий коэффициент К1, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской  деятельности в различных муниципальных  образованиях, особенностей населенного  пункта или места расположения, а  также места расположения внутри населенного пункта, определяется в  зависимости от кадастровой стоимости  земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления  предпринимательской деятельности налогоплательщиком. В Ростовской области  коэффициент К1 =1.При определении  величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Корректирующий коэффициент  К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь  информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы  и иные особенности, в том числе  ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения  предпринимательской деятельности и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются на территории Ростовской области на календарный год и рассчитываются по следующей формуле:

К2 = Квд х  Кмд,

где Квд - расчетная  составляющая корректирующего коэффициента К2, определенная в зависимости от вида предпринимательской деятельности и  типа населенного пункта,

Кмд - расчетная  составляющая корректирующего коэффициента К2, учитывающая особенности места ведения предпринимательской деятельности.

В таблице 2.2 приведены  действующие значения Кмд.

Таблица 2.2

Расчетная составляющая корректирующего коэффициента базовой  доходности К2, учитывающая особенности  места ведения предпринимательской  деятельности

Корректирующий  коэффициент К3 - это коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном  Правительством Российской Федерации. В 2004 и 2005 году К3 был равен 1, в 2006 году его значение было установлено на уровне 1,132.Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал. Ставка единого  налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.   

Глава Ш.

Практика  взимания единого  налога на вмененный  доход. 

3. Расчет  налога на вмененный  доход (на условном примере  предприятия).

Пример 1.

ООО "УСПЕХ" осуществляет предпринимательскую  деятельность по оказанию бытовых услуг  населению. С 01.01.2003 ООО "УСПЕХ" переведено на уплату единого налога на вмененный  доход.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской  деятельности составляет 7 500 рублей в  месяц (см. таблицу выше).

В январе 2005 года численность работников (включая  совместителя) составила 3 человека, в  феврале - 7 человек, а в марте -8 человек.

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:

К1 = 1

К2 = 0,5

К3 = 1,104 (в 2005 году).

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 7 500 x (3 + 7 + 8) x 1 x 0,5 x 1,104 = 74 520 рублей.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую  базу за налоговый период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной  регистрации.

Внимание: Налоговый кодекс теперь предписывает определять среднесписочную численность работающих за квартал.  

Изменение суммы  единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Если в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, при исчислении суммы  единого налога указанное изменение  учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение  величины физического показателя.

Пример 2.

ООО "УСПЕХ", переведенное на уплату ЕНВД, оказывает  автотранспортные услуги (перевозка  пассажиров).

В июле 2005 г. для  перевозок пассажиров использовались 15 автомобилей.

В августе ООО "УСПЕХ" арендовало еще 3 автомобиля. В сентябре число транспортных средств  не менялось.

Базовая доходность на одно транспортное средство составляет 6000 рублей .

Вмененный доход  за III квартал 2005 г. равен:

ВД = 6000 руб/авт. x (15авт. + 18 + 18 авт.) х 1 х 1,104 = 337 824 руб.

Распределение численности работающих по разным видам  деятельности Согласно п.7 разд.II Методических рекомендаций по ЕНВД при определении  налогоплательщиком физического показателя "количество работников, включая  индивидуального предпринимателя," среднесписочная (средняя) численность  работников административно-управленческого  персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых  и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих  одновременно в нескольких видах  деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной  налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.

В этом случае необходимо распределить численность таких  сотрудников пропорционально среднесписочной  численности работников по каждому  виду деятельности. Среднесписочную  численность также нужно определять за квартал.

Пример  3.

ООО "УСПЕХ" осуществляет 2 вида деятельности:

• оказывает услуги по ремонту автотранспортных средств;
• оказывает бытовые услуги.

По этим видам  деятельности ООО "УСПЕХ" уплачивает ЕНВД. Среднесписочная численность  работающих на фирме в I квартале 2005 г. составила 25 человек, в том числе:

• работники, занятые оказанием услуг по ремонту автотранспортных средств - 10 человек;
• работники бытовых услуг - 7 человек;
• административно-управленческий персонал - 5 человек;
• вспомогательный персонал - 3 человека.

Непосредственно участвуют в видах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, 17 человека (10 + 7). Распределить по этим видам деятельности необходимо 8 человек (5 + 3) управленческого  и вспомогательного персонала.