Система налогового планирования в Казахстане

С другой стороны, в условиях бурного экономического роста в  Казахстане в последние годы вопросы  эффективности ведения бизнеса, в том числе эффективности  налогообложения, не являлись приоритетными  для большинства компаний. Но с  изменением экономической ситуации можно ожидать повышения интереса отечественных компаний к росту  эффективности налогообложения.

Особого внимания заслуживает  связь системы налогообложения  МСБ с пенсионным обеспечением предпринимателей этой сферы экономики и их наемных работников. Исследования показали, что общие схемы пенсионного страхования при величинах ставок, приемлемых для крупного и среднего бизнеса, не подходят для малого бизнеса. Поэтому вопросы пенсионного обеспечения предпринимателей малого бизнеса требует отдельной проработки.

Малый и средний бизнес во многих странах мира рассматриваются  как особые объекты, заслуживающие  в силу своей роли в экономике  специальных систем налогообложения. Отличия от общего режима налогообложения, принятого в национальной экономике, могут прослеживаться по всем упомянутым компонентам: основанию налога, его ставке и характеру администрирования. При этом часто встречающиеся в различных режимах налогообложения, а также проблема перехода их режима в режим по мере роста размеров предприятия.

Однако, несмотря на достаточно ясные плюсы тщательного выбора оптимального и экономного варианта «налогового поведения», компания может  столкнуться с определенными  трудностями.

Так, сложно выявить грань  между законными способами и методами экономии налоговых расходов и уклонением от уплаты налогов. Между эффективным использованием схем, предложенных законом, и использованием мнимых или притворных сделок. Ведь в том и другом случае действия компаний формально соответствуют требованиям закона. Сейчас эта проблема очень актуальна. Ведь налоговые ораны, пользуясь формулировками судебных решений, признают, что любой, кто что-то не заплатил, нарушил пределы, установленные законом, и должен понести ответственность.

Можно сказать, что действующие законы вполне позволяют выбрать ту систему уплаты налогов, те виды и место деятельности копании, которые наиболее оптимальны.

В условиях кризиса незапланированный  отток денежных средств на погашение  налоговых претензий или арест  счетов налоговыми органами может привести к прекращению бизнеса. Снижение и предотвращение налоговых рисков позволит не только предотвратить потери денежных средств, но и увеличить чистую прибыль за счет уменьшения размера налоговых резервов, признанных в финансовой отчетности.

Сегодня большинство казахстанских  компаний недостаточно эффективно работают над снижением налоговых рисков. В аудиторской практике часто  встречаются ситуации, когда аудитор  из года в год выявляет одни и  те же налоговые риски у компании, однако никакая работа по снижению рисков не проводится. Также весьма распространенной причиной материализации налоговых рисков является недостаточное  отслеживание сотрудниками компании арбитражной  практики и разъяснений по спорным  налоговым вопросам, что часто  приводит к невозможности своевременно отреагировать на такие изменения  и к неготовности налоговой службы компании защищать позицию организации  при предъявлении к ней аналогичных  налоговых претензий. Часто причиной этого является недостаточность  или перегруженность налогового персонала компании текущими задачами или ведением дел по налоговым  вопросам в судах, в результате чего налоговые специалисты выступают  в роли «пожарников» по налоговым  претензиям.

Зачастую после предъявления налоговых претензий избежать рисков не поможет даже высококвалифицированный  налоговый юрист, особенно в случае, если риск обусловлен ошибками или  недоработками в документации, формулировками договоров и прочими факторами, которые невозможно исправить после  предъявления претензий.

 

 

3.2 Тенденции и перспективы  совершенствования организации  налогового планирования на уровне  компании.

Как показывает практика крупнейших зарубежных компаний, развитие принципов  управления налоговыми рисками и  обязательствами требует включения в области ответственности налоговой функции компаний все большего количества дополнительных задач, в частности:

- Вовлечение налоговых специалистов в расчет отложенных налогов в финансовой отчетности по международным стандартам;

- Участие налоговых специалистов в оценке неопределенностей по налогам для целей отчетности по международным стандартам

-Документация результатов внутреннего контроля по налоговым вопросам;

- Предоставление регулярных отчетов по налоговым рискам налоговым органам, финансовому директору, совету директоров и аудиторскому комитету;

- Налоговое бюджетирование;

- Оптимизация денежных потоков (cash flow) по налогам.

По мере усиления международной  интеграции казахстанских компаний и их выхода на международные рынки  капитала мы ожидаем дальнейшую трансформацию  налоговых функции отечественных  компаний. Скорее всего, приоритетными  задачами для крупнейших казахстанских  компаниях в ближайшие годы станут также системное управление налоговыми рисками и повышение эффективности налогообложения.

Как показывает практика, большинству  компаний предстоит еще пройти большой  путь для построения эффективной  налоговой функции в соответствии с международными стандартами. Однако те преимущества, которые дает бизнесу эффективное управление налоговыми рисками и обязательствами для бизнеса, делают эту задачу одной из наиболее приоритетных для компаний в условиях кризиса.

Другим направлением работы налоговой функции, актуальным для  бизнеса в условиях кризиса, может  стать повышение общей эффективности  налогообложения компании.

Основная проблема в определении  понятия «налоговой эффективности» состоит в определении границы  между «эффективностью налогообложения» и незаконными схемами налоговой оптимизации. Одним из вариантов определения налоговой эффективности может быть:

«Оптимизация совокупного  налогового бремени группы компаний за счет применения законных и широко применимых на практике инструментов налогового планирования, учетной политики и использования средств внутреннего контроля».

Наиболее доступными признаками, свидетельствующими о возможности  повышения эффективности налогообложения  компании, могут служить:

1. Эффективная ставка  КПН;

2. Большая сумма невычитаемых расходов для целей КПН;

3. Низкая оборачиваемость  и большие остатки «входящего»  НДС;

4. Наличие налоговых убытков  в отдельных компаниях группы  при налоговой прибыли в других, и пр.

Анализ причин налоговой  неэффективности может выявить  значительные резервы повышения  эффективности бизнеса в целом, которые могут выражаться в снижении суммы уплаченных налогов, повышении  показателя чистой прибыли, ускорении  оборачиваемости «входящего» НДС  и прочих отложенных налоговых активов.

В большинстве случаев  наиболее очевидными причинами неэффективности  налогообложения является излишний консерватизм исполнителей, отвечающих за расчет налогов. Консерватизм может  являться следствием отсутствия единого  подхода в компании к оценке налоговых  рисков одновременно с недостаточной  мотивацией для повышения налоговой  эффективности, что приводит к принятию исполнителями наиболее консервативных с точки зрения риска решений.

Другой наиболее распространенной причиной налоговой неэффективности  является недостаточная работа с  первичными документами. Зачастую бухгалтер  предпочитает не вычитать расход для  налога на прибыль и НДС из-за недостатков в первичных документах или счетах-фактурах, представленных поставщиком, вместо того, чтобы тратить  время на получение от него исправленной или более детализированной первичной документации.

Ценой налоговой неэффективности  могут являться миллионы тенге переплаченных  налогов, длительное «замораживание»  денежных средств в невозмещенном  НДС и отложенных налоговых активах  и, как следствие, значительное снижение финансовых показателей компании.

Однако, как показывает практика, зачастую налоговая неэффективность  не может быть устранена простыми методами, поскольку является следствием комплекса недостатков в управлении налоговыми обязательствами - таких  как недостаточная автоматизация, низкая квалификация или нехватка персонала, неэффективная организация налогового отдела, отсутствие мотивации и пр. Поэтому для эффективного управления налоговыми рисками и устранения налоговой неэффективности необходим  системный подход к построению системы  управления налоговыми обязательствами  в компании. Такая система должна позволять осуществлять «активное» управление налоговыми рисками ,а также выявлять и устранять источники налоговой эффективности. Как показывает практика крупнейших компаний, подобная система должна базироваться на следующих основных принципах:

1) Разработка единых критериев  оценки налоговых рисков

Понятие «налогового риска» и принципы его оценки очень субъективны  и зависят, как правило, от квалификации исполнителя и используемых им оценочных  критериев. соответствия/несоответствия позиции Министерства финансов и налоговых органов и вероятности обнаружения риска. Распространенный в казахстанских компаниях подход к оценке налоговых рисков исходя из факторов соответствия/несоответствия позиции налоговых органов и вероятности обнаружения в большинстве случаев не удовлетворяет внутренним потребностям организации.

Такой подход часто не соответствует  принципам оценки налоговых рисков для целей составления международной  финансовой отчетности, не соответствует  принятым в организации принципам  оценки бизнес-рисков и, как следствие, не позволяет менеджменту и органам корпоративного управления компании получить объективную информацию по налоговым рискам, необходимую для принятия решений.

Для обеспечения единообразия оценки налоговых рисков необходимо разработать и согласовать с  заинтересованными лицами и органами корпоративного управления определение  налогового риска и принципы его  оценки с учетом всех факторов риска.

Кроме финансовых аспектов риска при определении принципов  оценки риска необходимо учитывать  и иные последствия налоговых  рисков для компании ,что позволит выработать более сбалансированный подход к их оценке.

Также целесообразно включить в состав налоговых рисков риск неэффективности  налогообложения, что позволяет  создать необходимую мотивацию  для отслеживания налоговой эффективности  принимаемых бизнес-решений в компании.

Согласование принципов  оценки рисков внутри компании позволяет  более полно учесть интересы бизнеса  и вовлечь органы корпоративного управления в принятие решений по ключевым налоговым вопросам.

2) Детальная проработка  методологии расчета основных  налогов

Для уменьшения рисков неблагоприятной  трактовки налогового законодательства целесообразно разработать детальную  налоговую учетную политику, в  которой необходимо прописать единый подход к спорным моментам налогообложения, например способа ведения раздельного  учета по НДС, выбору момента признания  отдельных видов доходов и  расходов, и пр.

Учетная политика может также  служить инструментом планирования налоговой нагрузки при грамотном  использовании компанией предоставленных  налоговым законодательством вариантов  налогообложения 

Учетная политика должна быть унифицирована для разных компаний группы с тем, чтобы обеспечить единообразие решений по спорным налоговым вопросам.

3) Четкое определение  сферы ответственности налогового  отдела и его места в организационной структуре компании

Важно четко определить сферы  ответственности налогового отдела и распределить обязанности между  отделами компании за подготовку налоговой  отчетности и выявление и оценку налоговых рисков. Это позволяет повысить ответственность соответствующих отделов за «свою» часть процесса и общую эффективность процесса принятия решений, а также устранить широко распространенную «внутреннюю конкуренцию» между отделами. Сделать это можно путем разработки и утверждения в компании «положения о налоговом отделе» или иного аналогичного внутреннего документа.

4) Последовательное применение  единых принципов выявления и  оценки рисков с использованием  инструментов внутреннего контроля

Претворение в жизнь любых  стратегических задач и решений  невозможно без эффективного контроля за их выполнением. Как правило, наиболее существенные налоговые риски возникают еще на этапе планирования крупных сделок и принятия ключевых бизнес-решений. Эффективным механизмом для выявления таких рисков является включение налогового отдела в процесс согласования крупнейших сделок и бизнес решений. Другим источником налоговых рисков является процесс подготовки налоговой отчетности. Формализация процесса выявления рискованных позиций и операций позволяет эффективно собирать информацию о рисках для ее последующего анализа и принятия решений.