Система налогового планирования в Казахстане

Обложение по нулевой ставке означает начисление сумм налога на добавленную  стоимость в размере равном нулю. Налогоплательщик, реализующий товары по нулевой ставке, имеет право  на зачет или возмещение из бюджета сумм налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам или услугам, используемым в предпринимательской деятельности.

При импорте сырья, материалов, комплектующихся из-за пределов Р.К. на территорию СЭЗ, их переработке и  экспорте готовой продукции за пределы  СНГ налог на добавленную стоимость  и акцизы не надо платить ни при  экспорте , ни при импорте.

2. Выбор организационно - правовой формы осуществления  предпринимательской деятельности.

Некоммерческие организации  освобождаются от уплаты подоходного  налога. При этом они могут заниматься предпринимательской деятельностью. Правда, Указ о налогах предусматривает, что доходы от такой деятельности подлежат налогообложению. Между тем, основное отличие коммерческих организаций от некоммерческих заключается в том, первые преследуют извлечение дохода в качестве основной цели своей деятельности, вторые - не имеют извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяют чистый доход между участниками. Как экономическая категория, «чистый доход» представляет собой доход, оставшийся после производства предусмотренных налоговым законодательством вычетов и уплаченных налогов. Заработная плата входит в состав вычетов, и ее выплата не рассматривается как способ распределения чистого дохода и вообще не является свидетельством того, что деятельность, приносящая доход, относится к предпринимательской деятельности. Соотношение между некоммерческой деятельностью и разрешенной уставом предпринимательской деятельностью не выступает каким либо критерием для признания или напротив, непризнания юридического лица некоммерческой организацией. Поэтому, если, скажем, товарищество с ограниченной ответственностью реорганизуется в некоммерческую организацию в виде общественного фонда, имеющего благородную цель в виде бесплатного ремонта квартир детей-сирот, то эта организация может осуществлять туже самую строительную деятельность, которой занималось в виде ТОО. Разумеется, надо будет отремонтировать пару другую квартир детей-сирот. Однако понесенные при этом издержки наверняка будут компенсированы той выгодой, которое получит данное лицо от осуществления своей деятельности в форме некоммерческой организации. К тому же общество получит реальную материальную поддержку в виде бесплатно отремонтированных квартир, принадлежащих социально уязвимым членам.

3. Использование налоговых  льгот.

Посредством льгот государство освобождая налогоплательщика полностью или частично от уплаты налогов, решает самые разнообразные задачи: социальные, экономические, политические. В результате, пользование налогами не только вполне легитимная вещь, но и отвечает интересам государства. И в данном случае задача налогового планирования заключается в том, чтобы ввести налогоплательщика в то состояние, которое соответствовало бы признакам льготируемого субъекта.

Так, совокупный годовой  доход производственной организации, в которой инвалиды составляют не менее 30% от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную  сумму расходов по оплате труда инвалидов, на государственное социальное страхование  и в государственный фонд содействия, касающихся инвалидов. Поэтому, если, скажем, производственный кооператив состоит  из двух человек (а именно такое количество его членов определено законодательством  в качестве минимального), один из которых  является инвалидом, а остальные  работают в качестве наемных работников, то такой кооператив вполне подходит под признаки льготируемого субъекта.

4. Размещение доходов  налогоплательщика.

От того, как налогоплательщик распорядится полученным доходом, во многом зависит размер подлежащего к  уплате налога, поскольку конструкция  подоходного налога, используемого  в Казахстане, такова, что объектом облажения выступает не сам доход, именуемый «совокупный годовой доход», куда включаются денежные и другие средства за реализованный товар, полученные налогоплательщиком, а так называемый «налогооблагаемый доход», который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами.

Следовательно, для того чтобы уменьшить размер уплачиваемого  налога, надо либо уменьшить получаемый доход, либо увеличить расходы, относящиеся  к вычетам. Первый путь явно бесперспективен, поскольку смыслом любой предпринимательской  деятельности является получение дохода. При этом мы не касаемся темы о том, что в силу высокого уровня налогообложения заниматься предпринимательской деятельностью вообще бессмысленно, т.к. весь доход изымается посредством налога.

Первое, на что следует  обратить внимание, так это на элементарное использование тех возможностей, которые представлены налоговым  законодательством. Между тем приходится констатировать, что в силу низкой квалификации своих работников.

Ответственных за ведение  объекта налогообложения и исчисление размера налога, налогоплательщик переплачивает  налоги, в результате того, что, не произведя  всех установленных законом вычетов, завышает сумму налогооблагаемого  дохода. Здесь в первую очередь  следует обратить внимание вычеты, связанные с амортизацией, с использованием категории «нематериальные активы», корректировки на инфляцию, индексации основных фондов, приобретение технологического оборудования, категория, заметим, запутанная, но вполне понятная для понимания  ввиду сложности и запутанности текстов Указа о налогах и  соответствующих инструкций. И это  приводит к тому, что бухгалтера налогоплательщика просто-напросто не понимают, как обсчитать размеры  этих вычетов и как вообще их производить.

Есть и специальные  способы осуществления таких  расходов, которые можно отнести  к вычетам, и которые благоприятно сказываются не только на режиме налогообложения, но и на хозяйственной деятельности в целом. Здесь можно упомянуть  о заемных операциях, совершении банковских операций и особенно страхования, где суммы страховых платежей относятся к вычетам, а полученное страховое возмещение не входит в состав доходов. Налоговое планирование представляет собой законную минимизацию налогов и поэтому не формирует состава налогового правонарушения, т.е. представляет собой правомерные действия налогоплательщика.

 

 

2.2 Анализ эффективности  налогового планирования компании  на современном этапе в Республике  Казахстан

Методы налоговой оптимизации  основываются на использовании особенностей налогообложения предусматриваемых  в отношении определенных объектов налогообложения, в отношении определенных субъектов налогообложения и  в отношении определенных видов  деятельности субъектов налогообложения, действующих на отдельных территориях.

Метод уменьшения объекта  налогообложения имеет целью  снижение размера объекта, подлежащего  налогообложению или замену этого  объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом  вовсе.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в  целях налоговой оптимизации  такой организационно-правовой формы  ведения бизнеса, в отношении  которой действует более благоприятный  режим налогообложения.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход  на осуществление таких видов  деятельности, которые облагаются налогом  в меньшей степени, по сравнению  с теми, которые осуществлялись.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации  в государстве, предоставляющем  при определенных условиях льготное налогообложение.

Комплексное и целенаправленное использование перечисленных методов  налоговой оптимизации для получения  максимального экономического эффекта  и называется налоговым планированием. Использование этих методов в  сочетании с заменой налоговой  юрисдикции представляет собой широко используемое в мире международное  налоговое планирование. Причем налоговое  планирование может с успехом  применяться как организациями, так и физическими лицами.

Налоговая оптимизация является зависимым от финансового планирования действием на предприятии, и характеризует  величину предприятия и величину его налоговых отчислений в бюджет. Само собой, налоговое планирование, как и финансовое планирование и прогнозирование, зависит от масштабов предприятия: если величина отчислений в бюджет не превышает 15% - в налоговом планировании нет необходимости, так как финансовое положение фирмы является нормальным и уменьшение налоговых выплат пожжет повлечь ненужные финансовые проверки со стороны налоговых органов. Если же налоговое планирование в общей сумме доходов предприятия составляет более 50%, в налоговом планировании так же нет необходимости, так как предприятию легче перейти в другую сферу деятельности, либо каким-то другим образом повысить эффективность своей деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию  налогового планирования в Республике Казахстан.

3.1 Проблемы налогового  планирования в компаниях Казахстана.

Система налогообложения  как единство трех компонентов - основания  для определения налога, его ставка и характер администрирования - оказывает  значительное воздействие на функционирование малого и среднего бизнеса. При этом значимыми являются все три так  называемых компонента. Так, выбранное  основание для установления налога может оказывать искажающее влияние  на поведение фирм; величина ставки может быть чрезмерной; а избранный  порядок налогового администрирования  даже при низкой ставке - возлагать  значительные издержки налогоплательщиков. Например, ежеквартальная уплата небольшого по величине налога потребует от индивидуального  предпринимателя сравнительно больших затрат на ведение специального учета и отчетности, обусловленных необходимостью найма бухгалтера. Вместе с тем, издержки предпринимателей в процессе налогообложения оказываются доходами работников налоговых органов, а выгоды фирм от снижения ставки налогообложения означают снижение доходов бюджета и тому подобное. Поэтому совершенствование системы налогообложения способно оказать существенное позитивное влияние на развитие сектора МСБ, если осуществляемые изменения будут учитывать их последствия для всех заинтересованных сторон, затрагиваемых этими изменениями.

Актуальность задачи эффективного управления налоговыми рисками подтверждается результатами исследования вопросов управления налоговыми рисками, проведенного компанией  «Эрнст энд Янг» в 2008 году.

Традиционно принято разделять  факторы налогового риска на внешние и внутренние. Согласно результатам исследования респондентов из стран БРИК (Бразилия, Россия, Индия и Китай), к ключевым внешним факторам риска относятся:

- Изменения налогового  законодательства и правоприменительной  практики (88% респондентов указали  на этот фактор риска как  существенный)

- Изменение правил отражения  налогов в финансовой отчетности

В качестве ключевых «внутренних» факторов риска респондентами были отмечены:

- Недостаточность ресурсов  налоговых департаментов компаний (52%)

- Недостаточная автоматизация  процесса подготовки налоговых  деклараций (59%)

- Недостаточный уровень  осведомленности о налоговых  рисках органов корпоративного  управления компаний (54%)

- Отсутствие процедур  оценки налоговых последствий  существенных операций компаний (56%).

Несмотря на общую актуальность проблемы управления налоговыми рисками, налоговые менеджеры различных стран компаний видят риски по-разному. Наиболее показательным отличием является само определение налогового риска. Большинство отечественных компаний определяют налоговый риск исключительно как риск предъявления налоговых претензий и налоговых доначислений. В то же время крупные международные компании включают в это понятие также риск неэффективности налогообложения, то есть риск переплаты налогов. Это отличие является концептуальным, поскольку именно более широкое определение налогового риска создает необходимые стимулы для внедрения в компании полноценной системы внутреннего контроля, позволяющей не только предотвратить или снизить дополнительные доначисления налогов, но и достичь оптимального для конкретной компании уровня налогообложения.

Также компании-участницы опроса отмечают, что основными факторами налогового риска являются внешние факторы, такие как частые изменения законодательства и позиции налоговых органов, в то время как иностранные компании считают, что внутренние факторы являются определяющими при возникновении налогового риска.

Большинство компаний отметили, что в ходе налогового планирования в ближайшие годы они будут  стремиться к минимизации рисков. Вместе с тем эти же компании уделяют  значительно меньше времени налоговому планированию в своей повседневной деятельности (в среднем 10%) по сравнению  с компаниями в мире (например, 20% для респондентов из стран БРИК). Другой проблемой для налоговых  функций компаний остается внутрикорпоративная  коммуникация по налоговым вопросам. Лишь 24% респондентов отметили, что  регулярно отчитываются перед советом  директоров или комитетом по аудиту по налоговым вопросам (45% в странах БРИК).

Различия в понимании  налогового риска и его факторов компаниями объясняются, прежде всего, разными стадиями развития налогового законодательства и практики налогового администрирования в Казахстане и странах, в которых налоговое  законодательство и принципы налогового администрирования эволюционировали на протяжении десятков лет. В ряде стран на законодательном уровне установлены обязательства компаний иметь эффективную и формализованную  систему внутреннего контроля (например в соответствии с Законом Сарбейнса-Оксли для компаний, акции которых торгуются на фондовых биржах США), в других странах (например, в Голландии) наличие формализованной системы внутреннего контроля, подтвержденной независимым аудитором, является основанием для освобождения компании от налоговой проверки.