Система налогового планирования в Казахстане

Налоговые укрытия. Инвестиционные проекты, разработанные в основном для сокращения налоговых обязательств, называются «налоговыми укрытиями». Например, укрытие возникает, когда вычеты из одного источника доходов могут быть противопоставлены доходу из другого источника. Как мы заметили ранее, для того чтобы налоговое укрытие было действительно, должен быть затронут экономический мотив, иной, чем избежания налогообложения.

Существует множество  налоговых укрытий, но, пожалуй, самый  известный пример представляет собой  поисковые затраты на обнаружение  основных средств, как правило акцент в данном случае делается на полезные ископаемые.

Оффшорные компании. Уровень  налогообложения обычно зависит  от статуса компании. Очень важно  является ли то или иное предприятие  резидентом или нет. Резидентом обычно в мировой практике признаётся та компания, которая создана и зарегистрирована в соответствии с законодательством данной страны, нерезидентной признаётся иностранная компания, зарегистрированная за пределами юрисдикции того государства, на территории которого оно находится. Как резидентные, так и нерезидентные компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране своего местонахождения.

Большинство резидентных  фирм имеет более широкие льготы, чем нерезидентные. Нерезидентные  компании пользуются налоговыми льготами только в том случае, если между  государством местонахождения её филиалом и государством, где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном предоставлении налоговых льгот. В  целях избежания налогообложения нерезидентной компанией может считаться компания, зарегистрированная в данной юрисдикции, однако, функционирующая за её пределами.

Оффшорная компания - этот термин, характеризующий особый организационно - юридический статус предприятия, который  обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь. Такой статус обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная оффшорная компания официально зарегистрирована. Только в этом случае оффшорная компания освобождается от всех или большинства налогов материнской юрисдикции.

Законодательство, как правило, предписывает, чтобы управление оффшорной  компанией, включая учреждение её функционирующего офиса, также осуществлялось вне  территории регистрации. То есть оффшорная  компания, в большинстве случаев, не может быть резидентом своей оффшорной  юрисдикции. Отсюда происходит и термин оффшор означающий деятельность «за берегами», что для Великобритании, где впервые был употреблён, означает одновременно и «за рубежом».

Главные особенности оффшорной  компании связаны с её нерезидентным  статусом. Это значит, что центр  управления и контроля оффшорной  фирмы находится за рубежом. Для  её функционирования достаточно наличие  формальных атрибутов компании - владельцев, директоров, устава, банковского счёта, комплекса регистрационных документов.

Законодательство оффшорных  юрисдикций обычно предписывает, чтобы  на её территории находился зарегистрированный офис и секретарь компании. Зарегистрированный офис не является функциональным офисом. Как правило, это просто адрес, по которому власти или иные лица могут  вступать в контакт с представителями оффшорных компаний.

Конфиденциальность владения оффшорной фирмой обеспечивается институтом номинальных владельцев и номинальных  детекторов. В регистрационных документах указываются фамилию не реальных владельцев, а номинальных лиц. Услуги номинальных владельцев обеспечиваются секретарскими компаниями, которые  специализируются на комплексе услуг  по регистрации оффшорных компаний.

Регистрация оффшорных компаний возможна, а юрисдикциях, которые располагают законодательной базой, определяющей статус оффшорных компаний. Как правило, это небольшие государства, колониальные владения и другие территории с особым государственно - правовым положением. Законодательство многих стран Европы содержат нормы, позволяющие совершать деловые операции оффшорного типа.

Сам смысл оффшорного бизнеса  заключается в том, что за рубежом  появляется «самостоятельный» субъект  торговых отношений, который полностью  принадлежит и находится под  контролем предпринимателя. Оффшорная  компания может выглядеть как  независимый зарубежный партнёр.

В оффшорном бизнесе базовый  принцип налогового планирования очевиден: цент прибыли располагается в налоговой гавани, а доходы от деятельности в различных географических зонах поступают в выгодную, с налоговой точки, юрисдикцию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ системы налогового планирования на предприятиях Республики Казахстан.

2.1 Элементы и особенности  организации налогового планирования  на предприятиях.

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются  за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации  и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

1. Состояние бухгалтерского  и налогового учета, а также  взаимодействие между ними должно  строго соответствовать нормативно-правовым  актам; необходимо верное толкование  законодательства о налогах и  сборах и реагирование на постоянные  изменения в нем. Разумеется, данные  бухгалтерского учета и отчетности  должны позволять получать необходимую  информацию для налоговых целей.

2. Учетная политика - выбранная  предприятием совокупность способов  ведения бухгалтерского и налогового  учета; документ, который утверждается  налогоплательщиком, поскольку законодательство  в ряде случаев предоставляет  ему возможность выбрать те  или иные методы группировки  и оценки фактов хозяйственной  деятельности, способы погашения  стоимости активов, методы определения выручки и др.

3. Налоговые льготы и  организация сделок. Далеко не  все хозяйствующие субъекты правильно  и в полном объеме применяют  льготы устанавливаемые законодательством  по большинству налогов. Кроме  того, необходим анализ возможных форм сделок с учетом их налоговых последствий.

4. Налоговый контроль. Составление  налогового бюджета является  основой для осуществления контрольных  действий со стороны руководителя  предприятия и финансового менеджера.  Снижению ошибок способствует  применение принципов и процедур  технологии внутреннего контроля  налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает  в первую очередь недопущение  просрочки уплаты налогов. Однако  следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

5. Налоговый календарь  необходим для проверки правильности  исчисления и соблюдения сроков  уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких  рисках, связанных с несвоевременной  уплатой налоговых платежей, ибо  в случае нарушения налоговых  обязательств перед государством  наступает жесткая ответственность  в соответствии с Налоговым  кодексом, административным, таможенным  и уголовным законодательством.

6. Стратегия оптимального  управления и план реализации  этой стратегии. Наиболее эффективным  способом увеличения прибыли  является построение такой системы  управления и принятия решений,  чтобы оптимальной оказалась  вся структура бизнеса. Именно  подобный подход обеспечивает  более высокое и устойчивое  сокращение налоговых потерь  на долгосрочную перспективу.  На основе стратегии разрабатываются  налоговые модули среднесрочных  и текущих планов.

7. Льготные режимы налогообложения.  Имеются в виду способы снижения  налогов за счет создания оффшорных  компаний за рубежом и низконалоговых  компаний на территории Казахстана. При этом соответствующие построения  должны логично и естественно  вписываться в общую схему  бизнеса, служить обоснованием  законного снижения налогового  бремени. В противном случае  контролирующие органы всегда  найдут доводы, чтобы оспорить  неубедительную схему целиком  либо доставить неприятности  налогоплательщику постоянными проверками.

8. Имитационные финансовые  модели. Они позволяют менеджеру  управлять значениями одной или  нескольких переменных, рассчитывать  совокупную налоговую нагрузку  и прибыль. Такие модели, больше  известные как модели «что  если», имитируют экономический  эффект от различных предположений.

9. Отчетно-аналитическая  деятельность налогового менеджмента.  Любая компания должна располагать  информацией за несколько лет  о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие факторы повлияли на конечный финансовый результат и т. п. Тем самым создается основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

Корпоративный налоговый менеджмент - составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент на уровне предприятий и организаций в последующем изложении представлен налоговым планированием и налоговым контролем.

Корпоративное налоговое планирование - необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени  налогоплательщика. Налоговое планирование на предприятии является составной  частью единой триады:

1) стратегического финансового  планирования (более широкое понятие,  чем налоговое планирование) предпринимательской  деятельности,

2)бизнес-плана,

3) бюджета организации.

Исходя из вышеприведенных  планов организации налогового планирования, фирма, осуществляющая деятельность на долгосрочной основе, должна прогнозировать свою деятельность в зависимости  от приоритетности поставленных задач и сроков их реализации, то есть обозначение стратегических, тактических и операционных задач фирмы.

Внутренний налоговый контроль - это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов.

Для создания и успешного  функционирования системы управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы определенные условия, а именно:

- наличие взаимосвязанных стратегии развития, бизнес - планов и бюджетов;

- готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных принципов управления;

- организация системы сбора и обработки информации, ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;

- выделение структурного подразделения, ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы;

- разработка схемы налогового планирования (налоговое поле, договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых расчетов);

- мониторинг системы факторов, влияющих на условия реализации налоговых планов и налоговое поле предприятия.

Каждое предприятие-налогоплательщик обязано «вести в установленном  порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения». Это означает, что любое предприятие, находящееся и ведущее свою деятельность на территории РК, должно в полном объеме и своевременно исчислять и уплачивать в государственный бюджет и внебюджетные фонды налоги и приравненные к ним платежи. Своевременное исчисление и уплата налогов требует от руководства предприятия под страхом административной и уголовной ответственности организации соответствующей деятельности хотя бы на минимальном, призванном производить текущие налоговые платежи во время и в полном объеме уровне. Последнее утверждение позволяет говорить о текущем внутреннем налоговом контроле как о деятельности, носящей обязательный характер, не зависящий от желания руководства предприятия осуществлять налоговое планирование .

В целях налогового планирования следует применять комплекс мероприятий, направленных на экономию налоговых  платежей, а именно:

1. Выбор места нахождения  юридического лица.

При выборе местонахождения  юридического лица довольно интересные возможности открывают свободные  экономические зоны, где предусмотрен льготный режим налогообложения.

Кроме того, на территории СЭЗ  действует режим свободной таможенной зоны. Обороты по реализации товаров, не зависимо от страны их происхождения, вывозимых с территории Р.К. на территорию СЭЗ и заявленных для последующего экспорта за СНГ, освобождаются от уплаты акцизов и облагаются налогом  на добавленную стоимость по нулевой  ставке