Система налогового планирования в Казахстане

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов, организационно-правовых форм данных подразделений, а в условиях транснациональных компаний - выбор оптимальной юрисдикции базовой компании и ее месторасположение.

Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся  к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить  во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает  формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа  налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования  по выбранным налогам.

Пятый этап – разработка системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с  составления журнала типовых  хозяйственных операций, который  служит основой ведения финансового  и налогового учета. Затем выполняется  анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными  санкциями.

Седьмой этап непосредственно  связан с организацией надежного  учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Знание налогов - точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия;

Соблюдение налоговых  законов - своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей;

Представление в налоговых органах - отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях;

Налоговая оптимизация - планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.

В ряде стран сложились  специальные методы для предотвращения уклонения от уплаты налогов, позволяющие  также ограничить сферу применения налогового планирования. В США, Великобритании, странах ЕС существует весьма жесткое  «антитрансфертное», «антиоффшорнюе» и «антидемпинговое» законодательство. Поэтому поиск возможностей для сокращения налоговых потерь осуществляется лишь в рамках действующей системы ограничений.

К пределам налогового планирования принято относить следующие:

Законодательные ограничения - это обязанность экономического субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и др. К ним также можно отнести установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

Меры административного  воздействия выражаются в том, что  налоговые органы вправе требовать  своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых  документов и объяснений, обследовать  помещения. Они могут проводить  проверки и принимать решения  о применении соответствующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание по недоимке на имущество налогоплательщика.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания  сделок не соответствующими требованиям  законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или  незаконного обхода налогов. К ним  относятся доктрина «существо над  формой» и доктрина «деловая цель».

Можно выделить другие способы, при помощи которых государственные  органы ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, это заполнение пробелов в налоговом  законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок налоговыми и иными органами.

Основное же ограничение  налогового планирования заключается  в том, что налогоплательщик имеет  право лишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном  случае вместо налоговой экономии возможны огромные финансовые потери, банкротство  и лишение свободы. С другой стороны, в случае слишком жесткого государственного воздействия на налогоплательщиков следует вспомнить высказывание Джеймса Ньюмена: «От налогов за границу убегает никак не меньше людей, чем от диктаторов».

1.3 Налоговое планирование  в зарубежных странах.

При налоговом планировании не следует ориентироваться на размер налоговых ставок. Напротив, размеры  налоговых ставок с точки зрения обложения коммерческой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе  было бы трудно понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов  компании продолжают действовать в  странах с уровнем корпорационного налога 40-50% и не перебираются в так называемые "налоговые гавани", где ставки налога 2-5% или он вовсе не применяется. На самом деле и в странах с нормальными ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым планированием платят налоги по эффективной налоговой ставке не свыше 20-25%, а компании, применяющие планирование в международном масштабе, не свыше 10-15%. И эти ставки уже сравнимы, как мы видим, с уровнем налогообложения в странах налоговых гаванях. Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и налоговыми гаванями далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях те и другие играют на равных.

Но даже и для "базовых" компаний, не осуществляющих никакой  деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих  или контролирующих деятельность в  других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения  может оказаться не менее выгодным, чем в стране налоговой гавани. Дело в том, что многие страны (США, Великобритания, Франция и т. д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом, до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может иногда длиться годами, а при современном уровне процентных ставок отсрочка в уплате налога на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога. Кроме того, компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными налоговыми соглашениями. Страны - налоговые гавани таких соглашений обычно не имеют.

Сущность налогового планирования в странах Запада состоит в  общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые  законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих  налоговых обязательств. Кроме того, необходимость налогового планирования обусловлена наличием в налоговом  праве западных стран весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной  точностью не определены либо допускают  их неоднозначное толкование. В этой сфере выбор наиболее "налогоэкономных" путей требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговых властей и нередко вступления в прямой контакт с налоговой администрацией с целью получения ее предварительной санкции на те или иные действия.

За пределами этих легальных  сфер налогового планирования находится  область противозаконного уклонения  от налогов, т.е. злоупотреблений и  различного рода махинаций, рассматриваемых  законодательством как налоговые  преступления. Границы такого уклонения  от налогов весьма неопределенны  и различаются по странам. Так, если в некоторых странах определенные злоупотребления считаются преступлениями, то в других они могут квалифицироваться  как практика, хотя и не одобряемая, но допускаемая законом. Бизнес активно  использует и возможности нелегального уклонения от налогов, однако и здесь  преимущественные позиции принадлежат  крупнейшим международным монополиям, которым характер их деятельности позволяет  практиковать налоговые злоупотребления  и махинации в наиболее скрытой  и недоступной для расследования  налоговыми властями форме.

Если налоги грозят поглотить  весь доход предпринимателя, он для  спасения предприятия вынужден принимать  меры. В этом случае минимизация  налогов становится для него главной  задачей, которую необходимо решить для выживания предприятия. Разумеется, предприниматель не может уволить  государство, но он может заменить его, перебравшись в другую страну. Но это - крайнее решение, и оно требует значительных затрат, поэтому вначале предприниматель пытается сделать все возможное с целью снижения своих налоговых платежей.

В большинстве стран власти реально относятся к своим  возможностям в сфере налогообложения. Они понимают, что чрезмерные налоги угнетающе действуют на частную  инициативу, подрывают производство и в конечном счете доходную базу государственного бюджета. Они знают, что если частному бизнесу не дать некоторой свободы маневра в налоговых вопросах, то капиталы будут утекать за границу, и страна лишится не только потенциальных налоговых поступлений, но и рабочих мест. Поэтому, чтобы избежать депрессии и смягчить периодически наступающие кризисы, правительства западных стран вынуждены сдерживать рост налогов и время от времени проводят масштабные снижения налоговых ставок.

В американской доктрине выделяются три основных способа избежания налогов: перемещение доходов, отсрочка уплаты налогов и арбитраж среди различных ставок, по которым облагаются налогом доходы от капитала. В следующих трёх разделах последовательно обсуждаются эти вопросы.

Отсрочка уплаты налогов. Если у вас доход находится  в свободно конвертируемой валюте, допустим в долларах США, то сегодня  доллар стоит дороже доллара в  сведущем году. Соответственно если некто  имеет выбор, то лучше отложить уплату налогов. Существует несколько основных методов такой отсрочки.

Бухгалтерские уловки. Есть много бухгалтерских способов отсрочить  констатацию получения дохода. Например, один из путей оттянуть уплату налога на прибыль от прироста капитала при  продаже актива заключается в  отсрочке даты совершения сделки. Когда  отдельное лицо покупает дом или  любой иной крупный актив, продавец часто ссужает покупатель некоторую  сумму денег для оплаты части  стоимости покупки, которую последний  оплачивает в течение нескольких лет. Когда же фактически происходит продажа актива и, следовательно, когда  продавец должен платить налог на прибыль от прироста капитала? Происходит ли это тогда, когда покупатель уже  «контролирует» актив, или же тогда, когда он окончательно выплатил всю  ссуду? Ответ зависит, по крайней  мере, частично, от того, как вы совершаете продажу. Если объект продажи не переходит  в руки покупателя до тех пор, пока им не получены все фонды, тогда последние  выплаты могут быть рассмотрены  скорее как часть покупной цены, чем долговые платежи. В

этом случае продавец имеет возможность отложить уплату налога на прибыль от прироста капитала.

Прибыль на прирост капитала. Прибыль от прироста рыночной стоимости  актива, как мы уже наблюдали, облагается налогом только после реализации, которая имеет место только после  продажи актива. Если некто покупает актив, стоимость которого растёт, то он может отсрочить уплату налогов, не продавая этот актив. Если он захочет  продать часть актива с целью  покупки, скажем, потребительских товаров, возможно, будет лучше занять, используя  актив в качестве залога. Этот метод  имеет преимущества и в дальнейшем: если кто-то откладывает продажу  вплоть до своей смерти, в этом случае не уплачивается никакой налог на прибыль от прироста капитала.

Налоговый арбитраж. Арбитраж подразумевает использование преимущества разницы в цене на один и тот  же товар в случаи, когда товар  продается. Если золото продаётся по цене 300 у. е. за унцию в Нью-Йорке  и 375 у. е. в Цюрихе, а стоимость  морской перевозки золота между  этими городами 20 у. е., кто-нибудь может  купить золото в Нью-Йорке и переправить  его в Цюрих с целью получения  гарантированной прибыли. Налоговый  арбитраж включает в себя использование  преимуществ различных налоговых  ставок, которыми облагаются различные  виды доходов или отдельные индивидуумы.

В общем, говоря термин «арбитраж» относится к ситуациям, где имеется  гарантированная выручка, то есть где нет риска. Хотя теоретически налоговое законодательство обеспечивает множество возможностей для без рискового налогового арбитража, на практике большинство действий по избежанию налогов предполагает определённый риск. Частично это происходит согласно общему положению налогового законодательства, которое предполагает, что ряд сделок, предпринятых с целью избежание налогов, не будет вознаграждён благоприятным налогообложением. Существует много ситуаций, в которых отдельные лица должны показать, что они рискуют, чтобы получить льготный налоговый режим. Но риск, предполагаемый в этом случае минимален.