Налоговые каникулы – полное освобождение
от уплаты налога на определенный период.
В соответствии со ст. 52 НК налогоплательщик
самостоятельно исчисляет сумму
налога, подлежащую уплате за налоговый
период, исходя из налоговой базы, налоговой
ставки и налоговых льгот. Пример:
расчет налога на прибыль. За налогоплательщика
может рассчитать налог – налоговый
орган (земельный налог), третье лицо
уплачивают – налоговые агенты (НДФЛ).
14. Сроки
и порядок уплаты налогов. Меры
обеспечения исполнения налоговых
обязательств. Уплата налога (сбора) производится добровольно
или принудительно. При добровольной уплате
налога (сбора) она производится: • разовой
уплатой всей суммы налога; • по частям
(уплатой авансовых платежей в течение
налогового периода, по окончании которого
производится перерасчет).
Конкретный порядок уплаты налога
устанавливается применительно
к каждому налогу. Например, гл. 22
"Акцизы" части второй НК РФ предусмотрен
авансовый порядок взимания акцизов
в форме продажи акцизных марок
либо специальных региональных марок
по подакцизным товарам, подлежащим
обязательной маркировке. Порядок уплаты
федеральных налогов устанавливается
НК РФ, региональных налогов - законами
субъектов РФ, местных налогов - нормативными
правовыми актами представительными
органами местного самоуправления в
соответствии с НК РФ. 5. Сроки уплаты налога (сбора)
устанавливаются, изменяются нормативными
правовыми актами о налогах и сборах применительно
к каждому налогу (сбору). Срок уплаты налога
определяется календарной датой или истечением
периода времени, исчисляемого годами,
кварталами, месяцами, неделями и днями,
а также указанием на событие, которое
должно наступить или произойти, либо
действие, которое должно совершиться.
Налогоплательщик должен уплатить налог
в установленный надлежащий срок или (при
наличии такого желания) досрочно. При
нарушении этого правила налогоплательщиком
уплачиваются пени за просрочку налогового
платежа. Неуплаченная или не полностью
уплаченная сумма налога в установленный
срок является недоимкой, наличие которой
является основанием для принудительного
взыскания с налогоплательщика соответствующих
денежных сумм налоговым органом. Обеспечение
исполнения обязанностей по уплате налогов
и сборов. Залог имущества. Поручительство.
Пеня. Приостановление операций по счетам
налогоплательщика. Арест имущества. В
целях обеспечения уплаты налогов и сборов,
срок оплаты которых был изменен, в соответствии
с решением о его изменении срок переносится
под залог имущества либо при наличии
поручительства. Способы обеспечения
исполнения обязанности по уплате налогов
или сборов, порядок и условия их применения
устанавливаются гл. 9 НК РФ. Исполнение
обязанности по уплате налогов и сборов
может обеспечиваться следующими способами:
1) залогом имущества; 2) поручительством;
3) Пенни - это денежная сумма, которую налогоплательщик,
плательщик сборов или налоговый агент
должны выплатить в случае уплаты причитающихся
сумм налогов или сборов, в том числе налогов,
уплачиваемых в связи с перемещением товаров
через таможенную границу РФ, в более поздние
по сравнению с установленными законодательством
о налогах и сборах сроки. 4) приостановлением
операций по счетам в банке; 5) наложением
ареста на имущество налогоплательщика.
15. Виды налоговых
правонарушений и условия привлечения
к ответственности за их совершение. Статья 116. Нарушение
срока постановки на учет в налоговом
органе 1. Нарушение налогоплательщиком
установленного статьей 83 настоящего
Кодекса срока подачи заявления о постановке
на учет в налоговом органе при отсутствии
признаков налогового правонарушения,
предусмотренного пунктом 2 настоящей
статьи, влечет взыскание штрафа в размере
пяти тысяч рублей. 2. Нарушение налогоплательщиком
установленного статьей 83 настоящего
Кодекса срока подачи заявления о постановке
на учет в налоговом органе на срок более
90 дней влечет взыскание штрафа в размере
10 тысяч рублей. Статья 117. Уклонение
от постановки на учет в налоговом органе.
1. Ведение деятельности организацией
или индивидуальным предпринимателем
без постановки на учет в налоговом органе
влечет взыскание штрафа в размере десяти
процентов от доходов, полученных в течение
указанного времени в результате такой
деятельности, но не менее двадцати тысяч
рублей. 2. Ведение деятельности организацией
или индивидуальным предпринимателем
без постановки на учет в налоговом органе
более трех месяцев влечет взыскание штрафа
в размере 20 процентов доходов, полученных
в период деятельности без постановки
на учет более 90 дней. Статья 118. Нарушение
срока представления сведений об открытии
и закрытии счета в банке. 1. Нарушение
налогоплательщиком установленного настоящим
Кодексом срока представления в налоговый
орган информации об открытии или закрытии
им счета в каком-либо банке влечет взыскание
штрафа в размере пяти тысяч рублей. Статья
119. Непредставление налоговой
декларации 1. Непредставление налогоплательщиком
в установленный законодательством о
налогах и сборах срок налоговой декларации
в налоговый орган по месту учета, при
отсутствии признаков налогового правонарушения,
предусмотренного в пункте 2 настоящей
статьи, влечет взыскание штрафа в размере
5 процентов суммы налога, подлежащей уплате
(доплате) на основе этой декларации, за
каждый полный или неполный месяц со дня,
установленного для ее представления,
но не более 30 процентов указанной суммы
и не менее 100 рублей. Статья 120. Грубое нарушение
правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения 1. Грубое нарушение
организацией правил учета доходов и (или)
расходов и (или) объектов налогообложения,
если эти деяния совершены в течение одного
налогового периода, при отсутствии признаков
налогового правонарушения, предусмотренного
пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание
штрафа в размере пяти тысяч рублей. Статья
122. Неуплата или неполная уплата
сумм налога 1. Неуплата или неполная
уплата сумм налога в результате занижения
налоговой базы, иного неправильного исчисления
налога или других неправомерных действий
(бездействия) влечет взыскание штрафа
в размере 20 процентов от неуплаченных
сумм налога. 2. Неуплата или неполная уплата
сумм налога в результате занижения налоговой
базы или иного неправильного исчисления
налога, подлежащего уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской
Федерации, влекут взыскание штрафа в
размере 20 процентов неуплаченной суммы
налога. Статья 123. Невыполнение налоговым
агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению налогов Неправомерное
неперечисление (неполное перечисление)
сумм налога, подлежащего удержанию и
перечислению налоговым агентом, влечет
взыскание штрафа в размере 20 процентов
от суммы, подлежащей перечислению Статья
125. Несоблюдение порядка владения, пользования
и (или) распоряжения имуществом, на которое
наложен арест Несоблюдение установленного
настоящим Кодексом порядка владения,
пользования и (или) распоряжения имуществом,
на которое наложен арест, влечет взыскание
штрафа в размере 10 тысяч рублей. Статья 126. Непредставление
налоговому органу сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля
1. Непредставление в установленный срок
налогоплательщиком (налоговым агентом)
в налоговые органы документов и (или)
иных сведений, предусмотренных настоящим
Кодексом и иными актами законодательства
о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа
в размере 50 рублей за каждый непредставленный
документ.
16. Виды ответственности
за совершение налоговых правонарушений.
Налоговые санкции. К налоговым правонарушениям относятся
следующие: а) нарушение
срока постановки на учет в налоговом
органе; б) уклонение от постановки
на учет в налоговом органе; в) нарушение
срока представления сведений об открытии
и закрытии счета в банке; г) непредставление
налоговой декларации; д) грубое
нарушение правил учета доходов и расходов
и объектов налогообложения; е) неуплата
или неполная уплата сумм налога; ж) незаконное
воспрепятствование доступу должностного
лица налогового органа, органа государственного
внебюджетного фонда на территорию или
в помещение; з) непредставление
налоговому органу сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля; и) неправомерное несообщение сведений
налоговому органу; к) несоблюдение
порядка владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом, на которое наложен
арест.
Формами ответственности за совершение
налоговых правонарушений являются административная
и уголовная ответственности. Ведущим
видом, мерой ответственности являются налоговые санкции, которые устанавливаются
и применяются в виде денежных взысканий
(штрафов) в установленном законодательством
размере. При наличии хотя бы одного из
смягчающих обстоятельств установленный
размер санкции подлежит уменьшению не
менее чем в 2 раза, а при наличии обстоятельств,
отягчающих ответственность, установленный
размер санкции (штрафа) увеличивается
на 100%. При совершении одним лицом двух
и более налоговых правонарушений налоговые
санкции взыскиваются за каждое правонарушение
в отдельности без поглощения менее строгой
санкции более строгой. Налоговые санкции
взыскиваются с налогоплательщиков только
в судебном порядке, при этом налоговые
органы могут обратиться в суд с иском
о взыскании налоговой санкции не позднее
6 месяцев со дня обнаружения налогового
правонарушения и составления соответствующего
акта.
17. Налог
на добавленную стоимость: налогоплательщики,
объект налогообложения, ставки
налога. НДС представляет собой форму изъятия
в бюджет части стоимости, создаваемой
на всех стадиях производства и определяемой
как разница между стоимостью реализованных
товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства
и обращения. НДС — косвенный налог, то
есть надбавка к цене товара. Налогоплательщиками
НДС признаются организации, ИП и лица,
перемещающие товары через таможенную
границу Российской Федерации. Не являются плательщиками
НДС (кроме уплаты налога при ввозе
товаров через таможенную границу РФ):
налогоплательщики, применяющие УСН и
ЕСХН, налогоплательщики, применяющие
ЕНВД по отдельным видам деятельности
— по деятельности, которая облагается
ЕНВД Основная ставка НДС составляет
сейчас 18%. Кроме того, законодательством
предусмотрена ставка 10%, которая применяется
при реализации особых видов товаров (например,
некоторых медикаментов, детских товаров,
продуктов питания, печатных изданий),
и ставка 0% (используется в основном при
экспорте товаров). Также организации
и индивидуальные предприниматели могут
получить освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных
с исчислением и уплатой налога, если за
три предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от реализации
(без учета НДС) не превысила в совокупности
2 млн.рублей. 1. Объектом налогообложения
признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ,
услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация
предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению
о предоставлении отступного
или новации, а также передача
имущественных прав. В целях настоящей
главы передача права собственности
на товары, результатов выполненных
работ, оказание услуг на безвозмездной
основе признается реализацией
товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской
Федерации товаров (выполнение
работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету
(в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога
на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных
работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию
Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
18. Налог
на добавленную стоимость: правила
формирования налогооблагаемой
базы. Льготы по налогу, порядок
их применения. Для определения размера НДС необходимо
четко представлять порядок формирования
налоговой базы. Налоговая база для исчисления
и уплаты НДС определяется в зависимости
от особенностей реализации произведенных
налогоплательщиком или приобретенных
на стороне товаров, работ и услуг. При
этом важно иметь в виду, что в случае применения
налогоплательщиком при реализации, а
также при передаче, выполнении или оказании
для собственных нужд товаров, работ или
услуг различных налоговых ставок налоговая
база должна определяться отдельно по
каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых
по разным ставкам. Налоговая база зависит
также от применения тех или иных цен в
действующей системе ценообразования.
Во-первых, необходимо иметь в виду, что
в выручку от реализации товаров, работ
и услуг включаются все доходы, полученные
налогоплательщиком, напрямую связанные
с расчетами по оплате товаров, работ и
услуг, как в натуральной, так и в денежной
форме, включая оплату ценными бумагами.
Во-вторых, выручка в иностранной валюте
пересчитывается в рубли по курсу Банка
России, который действовал на дату фактической
реализации товаров, работ и услуг или
на дату осуществления расходов. В-третьих,
цены на реализуемую продукцию устанавливаются
налогоплательщиком по согласованию с
покупателем и в этом размере включаются
в налоговую базу. В условиях развивающихся
рыночных отношений в экономике России
действуют как свободные рыночные цены
и тарифы, так и государственные регулируемые
цены и тарифы. Если продукция, товары
и услуги реализуются по свободным рыночным
ценам, то в них не включается НДС. Сумма
НДС в этом случае определяется от суммы
оборота исходя из действующей ставки
налога. Налоговый кодекс в ст. 149 предусматривает
ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить
на три группы: - льготы, предоставляемые
при реализации определенных видов товаров
(работ, услуг); - льготы, предоставляемые
определенным категориям фирм и предпринимателей;
- льготы, предоставляемые при осуществлении
определенных операций.
Условия применения льгот. Воспользоваться
льготой может любая фирма или предприниматель,
если выполнены определенные условия.
Их можно разделить на: - общие, которые
распространяются на все без исключения
фирмы; - дополнительные, предъявляемые
в зависимости от конкретной льготы. Общие
условия применения льгот Условия,
установленные для всех фирм и предпринимателей,
следующие: 1. Если фирма ведет деятельность,
подлежащую лицензированию, и у нее есть
возможность использовать льготу, то она
обязательно должна иметь лицензию. Если
же такой лицензии нет, то фирма должна
платить НДС в обычном порядке. В этом
случае права на льготу она не имеет (п.
6 ст. 149 НК РФ). По мнению налоговых инспекторов,
фирма теряет право на льготу со дня, когда
истек срок действия лицензии. 2. Если помимо
льготируемой фирма занимается и другой
деятельностью, она должна вести раздельный
учет операций, облагаемых и не облагаемых
НДС.
19. Налог
на добавленную стоимость: налоговые
вычеты и порядок их применения. Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со
статьей 166 настоящего Кодекса,
на установленные настоящей статьей
налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ,
услуг), а также имущественных
прав на территории Российской
Федерации либо уплаченные налогоплательщиком
при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации
в таможенных режимах выпуска
для внутреннего потребления,
временного ввоза и переработки
вне таможенной территории либо
при ввозе товаров, перемещаемых
через таможенную границу Российской
Федерации без таможенного контроля
и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также
имущественных прав, приобретаемых
для осуществления операций, признаваемых
объектаминалогообложения в соответствии
с настоящей главой, за исключением товаров,
предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего
Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых
для перепродажи.
3. Вычетам подлежат суммы налога,
уплаченные в соответствии со
статьей 173 настоящего Кодекса
покупателями - налоговыми агентами.Право
на указанные налоговые вычеты имеют покупатели
- налоговые агенты, состоящие на учете
в налоговых органах и исполняющие обязанности
налогоплательщика в соответствии с настоящей
главой
4. Вычету подлежат суммы налога,
предъявленные продавцами налогоплательщику
- иностранному лицу, не состоявшему
на учете в налоговых органах
Российской Федерации, при приобретении
указанным налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), имущественных прав
или уплаченные им при ввозе
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации для его
производственных целей или для
осуществления им иной деятельности.