Режимы налогообложения малого бизнеса

Для индивидуальных предпринимателей:

- налог на доходы  физических лиц;

- налог на имущество  физических лиц;

- налог на добавленную  стоимость (кроме налога, уплачиваемого  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ, и налога, уплачиваемого  в соответствии с договором  простого товарищества (договором  о совместной деятельности).

В то же время использование  ЕСХН не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным – полугодие.

Объект налогообложения  ЕСХН установлен как доходы, уменьшенные на величину расходов.

ЕСХН исчисляется умножением указанного объекта налогообложения  на ставку налога, равную 6%.

Организации обязаны  вести учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 Налогового кодекса.

Индивидуальные предприниматели  ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой  базы по ЕСХН в Книге учета доходов  и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Декларация по ЕСХН представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, организациями  и индивидуальными предпринимателями только по итогам налогового периода, то есть один раз в год.

Однако уплачивается налог два раза в год: один раз  по итогам полугодия и один раз  по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу. По итогам года налог уплачивается не позднее 31 марта следующего года.

Убыток, полученный по итогам налогового периода, можно в полном объеме перенести на следующий налоговый  период. При этом убыток может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Упрощенная система  налогообложения (УСНО)

 

Перейти на упрощенную систему  налогообложения, равно как выбрать  объект налогообложения, можно добровольно. Конечно, если соблюдать установленные Налоговым кодексом ограничения.

Основными ограничениями, не позволяющими применять УСНО, являются:

- для перехода на  УСНО с 2011 или 2012 года размер  дохода по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО (2010 или 2011 соответственно), не должен превышать 45 млн.руб. Данное ограничение применяется только к организациям. Для перехода на УСНО с 2013 года и позже установлены иные предельные размеры дохода, полученного за 9 месяцев предыдущего года;⁸

- размер дохода за календарный год в период применения УСНО в 2010-2012 годах не должен превышать 60 млн.руб. Для сохранения права применения УСНО в 2013 и последующих годах установлены иные предельные размеры дохода;

- средняя численность работников должна быть не более 100 человек;

- стоимость имущества  должна быть не более 100 млн.руб.

Для перехода на УСНО необходимо представить в налоговый орган  заявление. Форма заявления для  перехода на УСНО носит рекомендательный характер. Поэтому заявление можно составить в произвольной форме и подать лично в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) или направить по почте.

Если организация или  индивидуальный предприниматель применяет  общий режим налогообложения, перейти на УСНО можно только со следующего года, предварительно подав в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган заявление о переходе на УСНО. С момента регистрации перейти на УСНО можно, подав заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет.

Применение УСНО позволяет  не уплачивать следующие налоги:

Для организаций:

- налог на прибыль  организации;

- налог на имущество  организации;

- налог на добавленную  стоимость (кроме налога, уплачиваемого  при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

Для индивидуальных предпринимателей:

- налог на доходы  физических лиц;

- налог на имущество  физических лиц;

- налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).

Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов либо с суммы доходов за вычетом расходов.

Однако, индивидуальные предприниматели  освобождаются от НДФЛ и налога на имущество только в отношении  доходов (имущества), полученных от предпринимательской  деятельности. Кроме того, организации должны уплачивать налог на прибыль, а предприниматели – НДФЛ с доходов, которые облагаются по ставкам, отличным от 20% или 13% соответственно.

Вместе с тем при применении УСНО необходимо:

- уплачивать иные налоги  и сборы в соответствии с  законодательством о налогах  и сборах;

- исполнять обязанности  налогового агента по НДФЛ, НДС,  налогу на прибыль;

- применять контрольно-кассовую  технику (или бланки строгой  отчетности);

- представлять статистическую отчетность.

Кроме того, организации  и предприниматели, применяющие  УСНО, с 2010 года должны уплачивать страховые  взносы на обязательное социальное страхование  в порядке, установленном Федеральным  законом от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Существует два объекта  налогообложения при УСНО: «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При выборе объекта налогообложения  «доходы», чтобы рассчитать налог, нужно  умножить полученный доход на ставку налога, равную 6%.

При выборе объекта налогообложения  «доходы минус расходы» нужно умножить разницу между доходами и расходами на ставку налога, равную 15% (законом субъекта Российской Федерации эта ставка может быть снижена до 5%).

При совершении указанных  действий необходимо учитывать следующее:

1. Доходы, учитываемые при расчете налога, определяются в том же порядке, что и для налога на прибыль при применении кассового метода, и также рассчитываются в течение года нарастающим итогом. Они складываются из выручки от продажи товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, а также из внереализационных доходов, перечень которых установлен статьей 250 Налогового кодекса;

2. Перечень расходов, на которые можно уменьшить  доходы, ограничен и указан в  статье 346.16 Налогового кодекса. Расходы,  аналогично доходам, определяются нарастающим итогом с начала года;

3. Если за год расходы  превысили доходы, то такая разница  признается убытком, который в  течение десяти лет можно учитывать  при исчислении налога;

4. Учет доходов и  расходов ведется в специальной  Книге учета доходов и расходов. При этом организации освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

5. По итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются  авансовые платежи по налогу. При этом учитывается платеж за предыдущий период.

По итогам года уплачивается налог. При уплате налога за год также  учитываются уплаченные авансовые  платежи.

6. При объекте «доходы»  авансовые платежи по налогу  и сам налог уменьшаются на  сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50%.

7. Декларация представляется  один раз в год – не позднее  31 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом. При этом авансовые платежи по налогу по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются без представления налоговой декларации.

Если по итогам отчетного (налогового) периода нарушены условия  применения УСНО, необходимо пересчитать  налоги по общему режиму налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения.

 

 

 

1.4 Упрощенная система  налогообложения на основе патента

 

Если индивидуальный предприниматель занимается ремонтом обуви или выпечкой хлеба, частным  сыском или охотой, переработкой сельскохозяйственной продукции или оказанием услуг общепита, а также каким-либо еще из 69 видов деятельности, перечень которых определен пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, то в отношении этих видов деятельности модно применить упрощенную систему налогообложения на основе патента, или патентной системой.

Если субъектом Российской Федерации, на территории которого предприниматель  планирует осуществлять один или  несколько видов деятельности из указанного перечня, закон о возможности  применения патентной системы не принят, то данную систему налогообложения применять нельзя.

Переход на патентную  систему налогообложения является добровольным.

Патент выдается по месту  осуществления деятельности. Для  получения патента необходимо не позднее чем за 1 месяц до начала применения патентной системы подать заявление в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя или в налоговый орган по месту осуществления деятельности, если указанная деятельность планируется к осуществлению на территории другого субъекта Российской Федерации.

Если деятельность будет  вестись в другом субъекте Российской Федерации, вместе с заявлением на получение  патента нужно представить заявление  о постановке на учет по месту ведения  деятельности.

При применении патентной системы налогообложения стоимость патента, которую рассчитывает территориальный налоговый орган, заменяет уплату ряда налогов (так же, что и при применении традиционной упрощенной системы налогообложения).

Размер фактически полученного (или неполученного) вами дохода не оказывает никакого влияния на стоимость патента. Рассчитанную стоимость патента можно увидеть в соответствующей строке бланка патента при получении его в налоговой инспекции.

Патент оплачивается в 2 этапа:

1) 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) оставшаяся часть  – не позднее 25 календарных  дней по окончании действия патента.

При оплате оставшейся части  стоимости патента нужно обратить особое внимание на следующие моменты:

- стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50%;

- страховые взносы  должны быть уплачены до уплаты  оставшейся части стоимости патента.  На сумму страховых взносов,  уплаченных индивидуальными предпринимателями послу уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

Налоговый период при  патентной системе – это срок, на который выдан патент, а он может быть от 1 до 12 месяцев. Таким  образом, перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая  декларация не представляется.

Если индивидуальный предприниматель нанимает работников, то дополнительно необходимо:

1) ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;

2) ежегодно представлять  в налоговый орган по месту  своего учета сведения о доходах  физических лиц – наемных работников  за год и суммах начисленного  и удержанного в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом);

3) ежемесячно уплачивать  обязательные страховые взносы  за наемных работников не позднее  15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж;