Региональные налоги и их роль в современном развитии региональных бюджетов

-организаций-  в отношение ледоколов,судов с  ядерными энергетическими установками  и судов атомно-технологического обслуживания.

-организации-  в отоношении железнодорожных  путей общего пользования,федеральных  автомобильных дорог,магистральных трубопроводов,линий электопередачи,а также сооружений,являющихся неотъемлемой технологический частью указанных объектов,перечень имущества,относящегося к указанным объектом ,утверждается правительством РФ.

-организации  в отношении космических объектов

-имущество  специализированных протезно-ортопедических  предприятий.

-имущество  коллегий адвокатов,адвокатских  бюро и юридических консультаций.

-имущество  государственных научных центров.

-организации-в  отношении имущества,учитываемого  на балансе организации-резидента  особой экономической зоны,созданного  или приобретенного в целях  ведения деятельности на территории  данной зоны и расположенного на территории данной зоны,в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет

-организации-в  отношении судов,зарегестрированных  в Российским международном реестре  судов.

 

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода  как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,определенной за налоговый период.

Cумма налога,подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода,определяется как разница между суммой налога,исчисленной как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,определенной за налоговый период,и суммами авансовых платежей по налогу,исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода  в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций,исчисляется  по истечении отчетного периода  как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года,являющегося налоговым периодом,умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке  и сроки,которые установлены законами субъектов РФ.

В течение  налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу,если законом субъекта РФ не предусмотрено иное.

В отношении  имущества,находящегося на балансе  российской организации,налог и  авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей,предусмотренных ст.384 и 385 НК.

Иностранные организации,осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства,в  отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Организация,в  состав которой входят обособленные подразделения,имеющие отдельный  баланс,уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества,признаваемого объектом налогообложения,находящегося на отдельном балансе каждого из них,в сумме определяемой как произведение налоговой ставки,действующей на территории соответствующего субъекта РФ,на которой расположены эти обособленные подразделения,и налоговой базы,определенной за налоговый период в отношении каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению каждого своего обособленного подразделения,имеющего отдельный баланс,а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего налогового периода.Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года,следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Таблица 2

Анализ изменений законодательства по налогу на имущество организаций

Что изменилось	С 1 января 2010 года	До 1 января 2010 года
Налог на имущество  организаций
Льготы при налогообложении      пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ      Изменение внесено Федеральным законом от 28.11.2009 № 283-ФЗ	Не облагается налогом  имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ	Не облагается налогом имущество, принадлежащее  на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ
Имущество, в  отношении которого необходимо отдельно определять налоговую базу и рассчитывать налог (авансовые платежи по налогу)      п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ      Изменение внесено Федеральным законом от 28.11.2009 № 284-ФЗ	Пункт дополнен положением, устанавливающим необходимость  дополнительно определять базу и  рассчитывать налог в отношении  имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения	Отдельно  определяется налоговая база и рассчитывается налог в отношении:  - имущества, облагаемого по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);  - имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;  - недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);  - имущества, облагаемого по разным ставкам
Порядок уплаты налога (авансовых платежей)      п. 3 ст. 383 НК РФ      Изменение внесено Федеральным законом от 28.11.2009 № 284-ФЗ	Пункт дополнен положением, согласно которому налог  уплачивается с учетом особенностей исчисления и уплаты налога в отношении  имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения	Налог уплачивается в бюджет по местонахождению российской организации.  При этом нужно учитывать особенности его уплаты по местонахождению обособленных подразделений, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения
Особенности исчисления и уплаты налога в отношении  имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения      ст. 385.2 НК РФ      ст. добавлена Федеральным законом от 28.11.2009 № 284-ФЗ	Налог (авансовые  платежи) исчисляется исходя из налоговой  базы, определенной в целом по субъекту РФ, и уплачивается в бюджеты субъектов  РФ по фактическому месту нахождения этого имущества.  Таким местом признается территория того субъекта РФ, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение или поставки газа.  Организация собственник имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, обязана обеспечить учет этого имущества с указанием в первичных документах бухгалтерского учета его фактического места нахождения	Налог подлежал зачислению в бюджет по местонахождению  организации, на балансе у которой  числилось имущество, входящее в  состав Единой системы газоснабжения.  Перечисление в бюджеты субъектов РФ осуществлялось пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта РФ (п.4 ст. 383 НК РФ)
Представление отчетности      п. 1 ст. 386 НК РФ      Изменение внесено Федеральным законом от 28.11.2009 № 284-ФЗ	Отчетность  также необходимо представлять по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения	Налоговые расчеты  по авансовым платежам и налоговая  декларация представляются в налоговые  инспекции: по местонахождению налогоплательщика;  - по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;  - по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)
Понятие налогоплательщика      п. 1 ст. 373 НК РФ      Изменение внесено Федеральным законом от 30.10.2009 № 242-ФЗ	Плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.  Так как подача деклараций является обязанностью налогоплательщиков, при отсутствии у организации объектов налогообложения подавать нулевую декларацию не нужно.  Начиная с отчетности за I квартал 2010 года, можно будет не представлять нулевые расчеты по авансовым платежам, если у организации нет основных средств	Налогоплательщиком  является любая российская организация, а также иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство или владеющая в РФ недвижимым имуществом.  Поэтому, даже при отсутствии у организации объектов налогообложения, она обязана подавать в налоговую инспекцию нулевые расчеты по авансовым платежам и декларации
Перечень  налоговых льгот, предоставляемых  московским организациям      ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций»      Изменение внесено Законом г. Москвы от 11.11.2009 № 1	Изменения связаны  с приведением закона в соответствие с НК РФ, согласно которому не допускается  устанавливать налоговые льготы в зависимости от формы собственности (п. 2 ст. 3 НК РФ).  Отменяются льготы, предоставляемые организациям в отношении находящихся в городской собственности:  - памятников истории и культуры, включенных в городской реестр;  - убежищ и противорадиационных укрытий, являющихся объектами гражданской обороны.  Не освобождаются от его уплаты также государственные некоммерческие учреждения, образованные по решению органов государственной власти города Москвы, финансовые средства которых находятся в собственности города Москвы.  Льготы сохраняются:  - в отношении имущества, предназначенного для хранения жидких и твердых противогололедных реагентов;  - в отношении автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, придорожного озеленения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;  - в отношении объектов жилищно-коммунального комплекса и газоснабжения, содержание которых полностью или частично финансируется за счет бюджетных средств, а также в отношении подземных коллекторов для инженерных коммуникаций и имущества, предназначенного для их содержания и эксплуатации	Организации освобождены от уплаты налога в отношении следующего имущества, являющегося собственностью города Москвы:  - имущества, предназначенного для теплоснабжения, газоснабжения, освещения городских территорий, хранения жидких и твердых противогололедных реагентов;  - автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, придорожного озеленения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, специальных машин и механизмов для их технического обслуживания;  - объектов, признаваемых памятниками истории и культуры, включенных в Городской реестр недвижимых памятников истории и культуры и их территорий;  - убежищ и противорадиационных укрытий, являющихся объектами гражданской обороны.  Не платят налог также:  - государственные некоммерческие учреждения, образованные по решению органов государственной власти города Москвы, финансовые средства которых находятся в собственности города Москвы;  - организации в отношении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета города Москвы и (или) бюджетов муниципальных образований в городе Москве

 

 

 

2.2 Транспортный налог

Транспортный  налог устанавливается и вводится в действие на основании главы 28 НК и законов субъектов РФ. Налог является обязательным к уплате на территории субъекта РФ,поскольку субъектам не предоставлено право не вводить его.При введении транспортного налога законодательным органам субъектов РФ предоставлено право определять ставку налога в пределах,установленных НК,порядок и сроки его уплаты,форму отчетности,также налоговые льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками налога признаются организации и  физические лица,на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства,признаваемые объектом налогообложения.

По транспортным средствам,зарегистрированным на физических лиц,приобретенным и переданным ими на основании доверенноти  на право владения и распоряжения транспортным средством налогоплательщиком является лицо,указанное в такой доверенности.При этом лица,на которых зарегестрированы указанные траспортные средства,уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом  налогообложения признаются автомобили,мотоциклы,мотороллеры,автобусы и другие самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу,самолеты,вертолеты,теплоходы,яхты,парнусные  суда,катера,снегоходы,мотосани,моторные лодки,гидроциклы,несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства,зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Значителен  перечень транспортных средств,не являющихся объектом налогообложения:

-весельные  лодки,а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.

-автомобили  легковые,специально оборудованные  для использования инвалидами,а  также автомобили легковые с  мощностью до 100 л.с.,полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

-промысловые  морские и речные суда

-пассажирские  и грузовые морские,речные и  воздушные суда,находящиеся в  собственности организаций,основным  видом деятельности которых является  осуществление пассажирских и  грузовых перевозок

- тракторы,самоходные комбайны всех марок,специальные автомашины,зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции

-траспортные  средства,принадлежащие на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти,где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба

-транспортные  средства,находящиеся в розыске,при  условии подтверждения факта  их угона документом,выдаваемым уполномоченным органом

-самолеты  и вертолеты санитарной авиации  и медицинской службы

-суда,зарегистрированные  в Российском международном реестре  судов

Налоговая база определяется:

1)в отношении  транспортных средств,имеющих двигатели  – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах

1.1)в отношении  воздушных транспортных,для которых  определяется тяга реактивного  двигателя,-как паспортная статистическая  тяга реактивного двигателя воздушного  транспортного средства на взлетном  режиме в земных условиях в килограммах силы

2)в отношении  водных несамоходных транспортных  средств,для которых определяется  валовая вместимость,-как налоговая  вместимость в регистровых тоннах.

3)в отношении  других водных и воздушныъ  транспортных средств-как единица транспортного средства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному  средству.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законмами субъектом  РФ соответственно в зависимости  от мощности двигателя,тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств,категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства,один килограмм силы тяги реактивного двигателя,одну регистровую тонну транспортного средства или единицу траспортного средства в размерах,представленных в таблице 3.

Ставки транспортного  налога                               Таблица 3.

Наименование  объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
1	2
Автомобили  легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 81 л.с. (до 59,58 кВт) включительно	13,1
свыше 81 л.с. до 100 л. с. (свыше 59,58 кВт до 73,55 кВт) включительно	15,8
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	28,1
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	45
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	68
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	145
Мотоциклы и  мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	7,5
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	12,7
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	38
Автобусы  с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	42
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	70
Грузовые  автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	38
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	46
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	60
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	73
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	22
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	25
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	50
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	36
свыше 50 л.с. до 100 л.с. (свыше 36,77 кВт до 73,55 кВт) включительно	50
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	96
Яхты и  другие парусно-моторные суда с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	96
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	185
Гидроциклы  с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	125
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	250
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	65
Самолеты, вертолеты  и иные воздушные суда, имеющие  двигатели (с каждой лошадиной силы)	125
Самолеты, имеющие  реактивные двигатели (с каждого  килограмма силы тяги)	100
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы  транспортного средства)	750

 

            Налоговая льгота предоставляется следующим категориям налогоплательщиков, являющихся физическими лицами:

1) пенсионерам, получающим пенсию, назначенную в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

2) гражданам, подвергшимся  воздействию радиации вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС;

3) одному из родителей  (усыновителей, опекунов, попечителей) в семье, относящейся к многодетной в соответствии с Законом Ярославской области "Социальный кодекс Ярославской области".

Указанные налогоплательщики  освобождаются от уплаты налога в  отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью до 100 лошадиных сил (включительно), а в отношении легкового автомобиля с двигателем мощностью свыше 100 лошадиных сил либо иного транспортного средства - на сумму налога, рассчитанную для легкового автомобиля с двигателем мощностью 100 лошадиных сил.

Налоговая льгота предоставляется налогоплательщику в отношении одного транспортного средства по его выбору на основании письменного заявления, поданного в соответствующий налоговый орган, и документа, подтверждающего принадлежность налогоплательщика к одной из указанных категорий.

Налогоплательщику, имеющему право на получение налоговой  льготы по нескольким основаниям, налоговая  льгота предоставляется по одному из оснований по его выбору.

2. От уплаты налога  освобождаются сельхозтоваропроизводители  независимо от организационно - правовых форм и форм собственности, удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов которых составляет 70 и более процентов.

Сумма транспортного  налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление транспортного  налога производится на основании сведений, которые представляются в налоговые  органы органами, осуществляющими государственную  регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сведения представляются по состоянию на 31 декабря истекшего года.

В случае регистрации  транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации  в течение года исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.