Региональные налоги и их роль в современном развитии региональных бюджетов

 

1.1. Сущность и роль региональных налогов и сборов.

Совокупность взимаемых  в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (налоги), а также  форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения  являются: доходы (прибыль); стоимость определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; имущество юридических и физических лиц; передача имущества; добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Налоги выполняют три важнейшие  функции:

1) финансирования государственных  расходов (фискальная функция);

2) поддержания социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3) государственного регулирования  экономики (регулирующая функция).

Налоговая система РФ – Это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Понятие "налоговая система Российской Федерации" не имеет легального определения, что следует отнести к недостаткам  действующего налогового законодательства РФ. Ранее закрепленное в ст. 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определение было неудачным; законодатель называл налоговой системой РФ систему ее "налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в обязательном порядке", фактически смешивая понятия "налоговая система" и "система налогов и сборов". Между тем второе понятие уже по своему объему. Система налогов и сборов - только часть налоговой системы. 
Налоговая система РФ представляет собой совокупность:

-системы налогов и сборов РФ;

-системы налоговых правоотношений;

-системы участников налоговых правоотношений; 
-нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

Таким образом, элементами (подсистемами) налоговой системы РФ называют не только налоги и сборы, но и налогооблагающих субъектов, то есть таких субъектов, которые "обременяют подданных" обязанностями по уплате налогов и сборов:

Россия, 89 ее субъектов  и около 29 тысяч муниципальных  образований; 
действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, а также налогопла тельщиков и налоговых агентов, их права и обязанности.

Кроме того, к элементам  налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.

 

Таблица 1

Виды налогов  и сборов в РФ

 

Виды налогов  и сборов	Порядок установления и введения налогов и сборов
1. Федеральные налоги  и сборы: 1.1. Налог на добавленную  стоимость. 1.2. Акцизы. 1.3. Налог на доходы  физических лиц. 1.4 Налог на прибыль организаций. 1.5 Налог на добычу полезных ископаемых. 1.6 Водный налог. 1.7 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. 1.8 Государственная пошлина.	Федеральные налоги и  сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ.
2. Региональные налоги: 2.1. Налог на имущество  организаций. 2.2. Налог на игорный  бизнес. 2.3. Транспортный налог.	Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом (НК) и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Они вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК и законами субъектов РФ. Субъекты РФ определяют налоговые ставки, порядок и сроки  уплаты налогов, налоговые льготы и основания для их применения.
3. Местные налоги: 3.1. Земельный налог. 3.2. Налог на имущество  физических лиц.	Местные налоги устанавливаются  НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований о налогах. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах. Земельный налог и  налог на имущество физических лиц  устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов поселений, городских округов. Местные налоги в городах  Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с  НК и законами указанных субъектов  РФ. Представительные органы муниципальных образований, законодательные органы власти г.г. Москвы и Санкт-Петербурга определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы и основания для их применения.
4. Специальные налоговые  режимы: 4.1. Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог). 4.2. Упрощенная система  налогообложения. 4.3. Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности. 4.4. Система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.	Специальные налоговые  режимы устанавливаются НК и применяются  в случаях и порядке, предусмотренными кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

 

 

Роль налогообложения  заключается в прямом изъятии  государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов. По выражению политического деятеля США Б. Франклина, «платить налоги и умереть должен каждый».

Налоги и  займы - два определяющих источника  существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

В последние  годы доходы государственного бюджета  РФ складывались следующим образом: внешние заимствования - 5,3%; внутренние заимствования - 21,2%; неналоговые доходы - 5,7%; налоговые поступления - 67,8%.

Следовательно, налоги - важнейшая форма аккумуляции  денежных средств бюджетом. Без налогов  нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное  условие сбалансированности государственной казны.

В различных  странах основную часть доходов  бюджета составляют именно налоги. Так, во Франции налоги формируют 95% бюджета, в США - 90%, в Германии - 80%, в Японии - 75%.

Состояние бюджета  влияет на развитие налогообложения. Связь  налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования - обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) отдельных расходов и возможностей обеспечения под них соответствующего объема доходов.

Роль налогов  в формировании доходов государственного бюджета проявляется через следующие  показатели удельных весов:

налоговых поступлений  в общей сумме доходов бюджета;

отдельной группы налогов (например, прямых и косвенных  налогов) в общей сумме доходов бюджета;

конкретного налога (например, налога на прибыль  организаций) в общей сумме доходов  бюджета;

отдельной группы налогов в общей сумме налоговых  поступлений;

конкретного налога в общей сумме налоговых  поступлений.

Эти показатели характеризуют с разной степенью детализации значимость налогов  в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых  поступлений в частности. Место  и роль налогов в финансовой системе государства определяют также и другие показатели - степень собираемости налогов, степень покрытия налогом финансовых потребностей сферы своего назначения, размер убытка или дохода от действия той или иной льготы.

Поддержание баланса доходов и расходов государства неразрывно связано с проводимой в стране налоговой политикой, а в рамках ее - рациональным соотношением различных функций налогов.

1.3. Система доходов региональных бюджетов

Собственные доходы бюджета  — это доходы, которые полностью  или частично закреплены на постоянной основе за определенным уровнем бюджетной системы.

Территориальные налоги делятся на региональные и местные.

Отчисления от налогов, перераспределяемые по установленным  нормативам в порядке бюджетного регулирования, называются регулирующими налогами.

Основную часть доходов  регионального бюджета составляют налоги (до 60-70%), а также сборы, закрепленные за данным бюджетом и имеющие постоянный и обязательный характер. В зависимости  от количества уровней территориального управления налоги делятся на региональные и местные.

К региональным налогам относятся средства, собранные в обязательном и безвозмездном порядке и полностью поступающие в региональные бюджеты.

Первостепенность государственных  интересов над региональными  обусловливает закрепление за нижестоящими бюджетами наименее значительных по объему и периодичности сбора налоговых источников, которые зачастую не могут в полном объеме профинансировать их расходную часть. Поэтому возникает потребность в перераспределении между бюджетами поступлений от наиболее значимых по объемам и стабильных налогов, которые поступают в централизованный (общегосударственный) бюджет. Отчисление налогов по нормативам, выраженным в процентах, из централизованного бюджета в нижестоящие называется бюджетным регулированием.

Для выполнения функций, возложенных на местные (региональные) органы власти, последние наделяются определенными имущественными и  финансово-бюджетными правами. Экономически это реализуется через местные (региональные) финансы, которые представляют собой совокупность денежных средств, сформированных и используемых на экономическое и социальное развитие регионов.

Основной  составной частью местных (региональных) финансов являются региональные бюджеты  и бюджеты административно-территориальных образований.

Порядок формирования и расходования бюджетов субъектов  федерации и местных бюджетов в Российской федерации определяется в соответствии с конституционными нормами государства, бюджетным  законодательством РФ, законодательством  субъектов РФ, а для органов местного самоуправления - с учетом решений вышестоящих органов самоуправления. Законодательство РФ различает понятие бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Источники формирования доходной части бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов РФ подразделяются на налоговые и неналоговые поступления, а также иные поступления из вышестоящих бюджетов.

К налоговым  доходам субъектов РФ относятся:

* собственные  (закрепленные) налоговые доходы  бюджетов субъектов РФ от региональных  налогов и сборов, в определенной пропорции разграниченных между бюджетом субъектов РФ и иными бюджетами;

* отчисления от федеральных  регулирующих налогов и сборов  в бюджеты субъектов РФ.

Собственные доходы включают следующие региональные налоги и  сборы:

* налог с продаж;

* налог на имущество предприятий;

* транспортный налог;

* налог на недвижимость;

* налог на игорный  бизнес;

* региональные лицензионные  сборы.

К собственным доходам  относятся также доходы от использования  имущества, находящегося в собственности  субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ.

Регулирующие доходы включают отчисления от федеральных налогов  и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, а также дотаций, субвенций, субсидий и трансфертов, полученных за счет средств федерального бюджета.

Неналоговые доходы региональных бюджетов РФ формируются за счет тех же источников, что и неналоговые доходы федерального бюджета. К ним относятся доходы от использования, продажи и иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной собственности, части прибыли унитарных предприятий созданных субъектами РФ, доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственного и местного управления, средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной ответственности, и иные суммы принудительного изъятия. Пополняют бюджеты субъектов РФ также дотации и субвенции, направляемые из федерального бюджета.

К собственным (закрепленным) доходам местных бюджетов РФ относятся  местные налоги и сборы, платежи  из прибыли муниципальных предприятий. Как правило, закрепленные доходы местных бюджетов не являются основными источниками их формирования. Более значительная роль в этом принадлежит регулирующим налогам и поступлениям из вышестоящих бюджетов в виде дотаций и субвенций. Из регулирующих налогов самыми важными являются НДС, акцизы, налог на прибыль, платежи за пользование природными ресурсами, налог на пользователей автомобильных дорог. Нормативы отчислений регулирующих налогов утверждаются вышестоящими органами власти в виде определенной фиксированной ставки.

Существующая система  регулирования местных бюджетов имеет свои достоинства и недостатки. К ее достоинствам можно отнести  то, что независимо от экономического потенциала территорий местные (региональные) бюджеты могут быть обеспечены необходимыми средствами для осуществления различных региональных программ, что создает предпосылки к выравниванию уровней развития различных административно-территориальных единиц. Преимуществом использования регулирующих налогов при формировании местных бюджетов является также и то, что местные органы власти заинтересованы в эффективной деятельности расположенных в их регионах предприятий, уплачивающих налоги, относимые законодательством к регулирующим.