Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия на ООО «Авангардстройматериалы»

 

Из приведенных в таблице  данных видно, что применение льгот  значительно

снижают налоговую нагрузку как  отдельно по налогу на прибыль, так  и общую

налоговую нагрузку. Это связано  с тем, налог на прибыль составляет

существенную часть всех налоговых  выплат. Кроме того снижение налоговой

ставки с 35% до 30% также благоприятно отразится на предприятии. Возможно это

был один из шагов декларируемого государством постепенного снижения налоговой

нагрузки. Результаты расчетов дают повод  еще раз задуматься о

целесообразности исключения льгот.

На вопрос какой должна быть оптимальная  налоговая нагрузка единый ответ  еще

не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую  нагрузку до

30%, тяжело воспринимает нагрузку  в 40% и не приемлет ее, когда  она больше

50%, то есть в описанном выше  примере предприятие несет еще  довольно сносное

бремя.

Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает  общую

сумму налоговых поступлений. В  ситуации, когда сумма налоговых  выплат очень

высока, предприятия предпочитают отсрочить свое возможное банкротство  из-за

неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного

прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на

расчеты с бюджетом.

Таким образом, можно сделать следующий  вывод: руководителям предприятий

необходимо досконально знать  налоговую систему и в частности  ее раздел

касающийся льгот для максимального  снижения суммы налогов, а значит и

налоговой нагрузки. В свою очередь  государству, ради своей же выгоды, следует

принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

              2.1. Расчет среднегодовой стоимости имущества             

     Налогооблагаемая  база налога на имущество предприятий исчисляется исходя

из среднегодовой стоимости  имущества предприятия. Среднегодовая  стоимость

имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется

путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества

на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом

месяца, а также суммы стоимости  имущества на каждое первое число  всех остальных

кварталов отчетного периода.

Рассмотрим несколько условных примеров.

Пример 1

     Предположим, стоимость имущества предприятия:

     на 1 января 1998 г.    120 млн. руб.

     на 1 апреля 1998 г.    110 млн. руб.

     на 1 июля 1998 г.      124 млн. руб.

     на 1 октября  1998 г.   132 млн. руб.

     на 1 января 1999 г.    140 млн. руб.

     Среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за первый квартал 1998 года:

             

     Среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за первое полугодие 1998 года:

             

     Среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за 9 месяцев 1998 года:

             

     Среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за 1998 год:

                                                                       

    

    

     Если предприятие  создано с начала какого-либо  квартала, кроме первого, то

среднегодовая стоимость имущества  рассчитывается как отношение суммы,

полученной при сложении половины стоимости имущества на первое число  квартала

создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября) и  на первое число следующего за отчетным

периодом месяца, а также суммы  стоимости имущества на первое число  всех

остальных кварталов отчетного  периода, к 4.

     Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа

второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой

стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.

     Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая

стоимость рассчитывается начиная  с первого числа квартала, следующего за

кварталом создания.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое

лицо считается созданным с  момента его государственной  регистрации. Поэтому

датой создания предприятия, учитываемой  при расчете среднегодовой стоимости

имущества, является дата регистрации  учредительных документов.

Пример 2

     Предположим, предприятие создано 12 августа 1998 г. Стоимость имущества

предприятия:

     на 12 августа  1998 г.  0 млн. руб.

     на 1 октября  1998 г.   100 млн. руб.

     на 1 января 1999 г.    108 млн. руб.

     Среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за первый квартал

функционирования предприятия (третий квартал 1998 года):

             

     Среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за 1998 год:

                   

Пример 3

Предположим, предприятие создано 8 октября 1998 года. Стоимость имущества

предприятия:

     на 8 октября 1998 г.   0 млн. руб.

     на 1 января 1999 г.    70 млн. руб.

     Среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за 1998 год:

                   

Пример 4

Предположим, предприятие создано 19 ноября 1998 года. Стоимость имущества

предприятия:

     на 19 ноября 1998 г.   0 млн. руб.

     на 1 января 1999 г.    70 млн. руб.

     В этом  случае, поскольку предприятие создано  во второй половине четвертого

квартала, среднегодовую  стоимость имущества предприятия  необходимо рассчитывать

начиная с 1999 года, то есть фактически налог на имущество за 1998 год не

уплачивается.

              Порядок учета и уплаты налога в бюджет             

Налог на имущество подлежит начислению на финансовые результаты деятельности

предприятия. Банки и другие кредитные  организации относят суммы налога на

операционные и разные расходы.

     Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество

ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на

отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Сумма налога, рассчитанная в установленном  порядке, отражается следующим

образом:

                                                                Таблица 4

            Сумма налога, рассчитанная в  установленном порядке           

    

Начисление  суммы налога на имущество	Д-т  сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество»)
Перечисление  суммы налога на имущество в бюджет	Д-т  сч. 68 «Расчеты с бюджетом» К-т сч. 51«Расчетный счет»

 

Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на

балансовом счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» на

отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Сумма налога, рассчитанная в установленном  порядке, ежеквартально отражается

банками по дебету балансового счета 970

«Операционные и разные расходы» по статье «Прочие расходы»

и кредиту балансового счета 904 «Прочие

дебиторы и кредиторы».

Перечисление суммы налога на имущество  в бюджет отражается банками в

бухгалтерском учете по дебету счета 904 «Прочие дебиторы и

кредиторы» и кредиту счета 161 «Счета коммерческих,

кооперативных и других кредитных учреждений».

Плательщики налога на имущество предприятий  обязаны исчислять сумму налога

самостоятельно, ежеквартально, нарастающим  итогом с начала года. Сумма

налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных

платежей за отчетный период. Это  положение можно пояснить на примере.

Пример 5

     Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет

за первый квартал, за первое полугодие, за 9 месяцев 1998 года и за весь 1998

год с учетом ранее начисленных  платежей.

     Данные о  среднегодовой стоимости имущества  предприятия возьмем из Примера  1.

     Ставка налога  на имущество – 2%.

     Среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за первый квартал – 28,75 млн.

руб.

     Среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за первое полугодие 1998 года  –

58 млн. руб.

     Среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за 9 месяцев 1998 года – 90

млн. руб.

     Среднегодовая  стоимость имущества предприятия  за 1998 год – 124 млн. руб.

     Таким образом,  сумма налога на имущество,  подлежащая уплате за первый  квартал

1998 года:

             

     В марте  1998 года на счетах бухгалтерского  учета делается запись:

     Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с

бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,575 млн. руб. –

начисление суммы  налога на имущество.

     Сумма налога  на имущество за первое полугодие  1998 года:

             

     Сумма налога  на имущество, подлежащая уплате  за первое полугодие 1998 года  с

учетом ранее начисленных  платежей за первый квартал:

                  1,16 – 0,575 = 0,585 млн. руб.                 

     В июне 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

     Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с

бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,585 млн. руб. –

начисление суммы  налога на имущество.

     Сумма налога  на имущество за 9 месяцев 1998 года:

             

     Сумма налога  на имущество, подлежащая уплате  за 9 месяцев 1998 года с учетом

ранее начисленных платежей за первое полугодие:

                   1,8 – 1,16 = 0,640 млн. руб.                  

     В сентябре 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

     Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с

бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,640 млн. руб. –

начисление суммы  налога на имущество.

     Сумма налога  на имущество за 1998 год:

             

     Сумма налога  на имущество, подлежащая уплате  за 1998 год с учетом ранее

начисленных платежей за 9 месяцев 1998 года:

                   2,48 – 1,8 = 0,680 млн. руб.                  

     В декабре 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:

     Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с

бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,680 млн. руб. –

начисление суммы  налога на имущество.

    2.3. Налог на недвижимость – опыт Новгородской и Тверской области   

В настоящее время в рамках реформирования системы налогообложения в

Российской Федерации и отработки  концепции Налогового кодекса, принятого

Государственной Думой, в ряде городов  России осуществляется эксперимент  по

переходу от нескольких видов имущественных  налогов к единому налогу на

недвижимость. Государственная Дума 11 июня 1997 года одобрила внесенный

Правительством проект федерального Закона «О проведении эксперимента по

налогообложению недвижимости в городах  Новгороде и Твери», который затем  был

также одобрен Советом Федерации  и утвержден Президентом.

Проводимый в городах Твери  и Новгороде эксперимент заключается  в замене ряда

имущественных налогов единым налогом  на недвижимость. При этом концепция

налога основана на целом ряде принципов, позволяющих сделать налогообложение

недвижимости простым, прозрачным и справедливым.

Суть эксперимента по налогообложению  недвижимости, который осуществляется в

городах Твери и Новгороде, состоит  в замене нескольких налогов –  налога на

имущество предприятий, на имущество  физических лиц и земельного налога –

единым налогом на недвижимость. Базой этого налога является оцененная

рыночная стоимость объекта  недвижимости или ее часть. Таким  образом,

номинальная ставка едина для всех видов недвижимости и не дифференцирована по

налогоплательщикам, а база варьируется  за счет применения различных

коэффициентов налоговой оценки, на основе процента рыночной стоимости.

Цель эксперимента – стабилизация поступлений в местные бюджеты  при снижении

налогообложения активной части основных фондов.

Концепция налога базируется на следующих  принципах:

§        простота и  прозрачность системы налогообложения  недвижимости. База

налога определяется, исходя из оценки рыночной стоимости объекта

недвижимости.

§        объектом налогообложения  является земля, стоящие на ней здания и

сооружения, а также другие объекты  недвижимости. Хотя земля в большинстве

случаев не является предметом продажи, в стоимости любого объекта

недвижимости есть вклад земельной  составляющей. Налог определяется в

зависимости от стоимости земли  и зданий;

§        справедливость распределения налогового бремени. Различие между

физическими и юридическими лицами в части промышленного и иного  коммерческого

использования недвижимости снимается. Ставка нового налога – единая для  всех

видов недвижимости. Но доля оцененной  рыночной стоимости, которая подлежит

налогообложению, варьируется в  зависимости от типа недвижимости. Для

коммерческой недвижимости эта  доля составляет 70-100% рыночной стоимости, для

промышленной недвижимости – 50-70%, для объектов социально-культурного

назначения – 10-30%, для жилья  – 2,5-10%;

§        налоговое  бремя в части жилья повышается незначительно. Налог на