Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия на ООО «Авангардстройматериалы»

не вводились в эксплуатацию. Большая часть основных фондов физически  и морально

изношена, устарела. Средний фактический  срок эксплуатации активной части

основных производственных фондов составляет 25-30 лет. Степень износа основного

капитала достигает 45-50%.[9]

Таким образом, фискальный доход от имущества неизбежно будет падать в

результате более существенного  износа активной и пассивной части  основных

средств, обедняя прежде всего региональные бюджеты. Это подталкивает к

повышению ставки этого сбора, что  усиливает осторожность предпринимателей в

затратах в основной капитал.

Между тем налог на имущество  можно превратить в дополнительный импульс для

интенсификации инвестиционного  процесса, что в конечном счете  позитивно

отразится на поступлениях в бюджет.

Такое возможно, если будет установлена  минимальная ставка налога на имущество

(0,5%) для обновленных основных  фондов. Для остальной части имущества  налог

может достигать 2,5% по средней остаточной стоимости, подталкивая предприятия

к его обновлению, быстрой ликвидации или консервации.

Подобная практика в целом могла  бы значительно повысить расчетную

экономическую эффективность и, следовательно, привлекательность

инвестиционных проектов, особенно наиболее значительных.

     2.               Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия на

примере ООО <<Авангардстройматериалы>>.

     Налоговая нагрузка -  комплексная характеристика, которая включает:

·        количество налогов и других обязательных платежей;

·        структуру  налогов;

·        механизм взимания налогов;

·        показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Главной задачей всех налоговых  реформ служит снижение налоговой нагрузки.

Существует несколько методик  расчета налоговой нагрузки для  предприятия. Одна

из наиболее распространенных предполагает использование формулы (1):

                                    (1)

                 где НН – налоговая нагрузка (%),                

     СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

     Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика  показатель налоговой нагрузки может  быть

исчислен по формуле:

    

                             (2)    

                 где НН – налоговая нагрузка (%),                

     СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

     СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

Пример

     Перед началом расчетов видится необходимым дать краткое описание данного

предприятия - ООО «Авангардстройматериалы» и его деятельности. Оно было создано

в январе 1997 года на базе строительной фирмы ПП «Авангардстрой». Оба

предприятия  находятся  в г. Светлогорске Калининградской  области, а значит, на

их деятельность распространяются льготы Особой экономической зоны. ПП

«Авангардстрой» существует с 1988 года и занимается широким кругом строительных

работ, что и послужило  хорошей основой для открытия нового строительного

предприятия. ООО «Авангардстройматериалы» успешно осуществляет свою

деятельность и является одним из ставших в настоящее  время редкими прибыльных

предприятий. И, хотя производство носит несколько сезонный характер, в среднем

в хороший месяц выручка  предприятия составляет около 600-800 тысяч рублей.

Прежде всего, это связано  с достаточно высоким уровнем  рентабельности

выпускаемой фирмой продукции.

Итак, основной деятельностью ООО  «Авангардстройматериалы» является производство:

§        полимерных штукатурных масс,

§        мозаичных каменных штукатурных масс,

§        полимерного клея,

§        средства для грунтовки,

§        лака,

§        эмульсионной краски.

Кроме этого, предприятие занимается выполнением работ с перечисленными выше

материалами. Дополнительно к описанным  выше видам деятельности на балансе  ООО

«Авангардстройматериалы» находится  пункт видеопроката, а также предприятие

осуществляет посреднические услуги для строительных организаций.

Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что  во-первых,

ООО «Авангардстройматериалы» - это  малое предприятие, во-вторых, продукция

предприятия облагается НДС по ставке 20% и в-третьих, предприятие является

держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль  по ним.

     В работе будет рассчитана налоговая нагрузка на ООО «Авангардстройматериалы»

по результатам его  хозяйственной деятельности за первый квартал 1999г. с учетом

и без учета льгот  по налогу на прибыль.

A) Расчет налога на прибыль  и налоговой нагрузки предприятия  без учета льгот

по налогу на прибыль

     Фактические результаты деятельности ООО «Авангардстройматериалы» в первом

квартале 1999г. отражены в  табл.3.   Данная таблица построена  аналогично

Приложению 1 и все цифры  получены путем расчетов, показанных в этой таблице.

Следует пояснить, что при  расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку

16,67%, так как продукция  предприятия облагается НДС по  ставке 20%.

     Сумма прибыли,  облагаемая, по основной ставке  составляет 467569,2.

     Второй этап, это непосредственно расчет суммы  налога. Она рассчитывается по

следующей формуле:

                                              (3)

где Н_ос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

     П_ос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.

     Ставка налога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на

предприятии расчеты производились  еще по ставке 35%, а в настоящее  время

действует ставка 30%. Таким  образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по

основной ставке на            ООО «Авангардстройматериалы» составила:

    

    

Таблица2

 

           Результаты деятельности ООО "Авангардстройматериалы"          

                       в первом квартале 1999 года                      

    

Показатели хозяйственной  деятельности предприятия	Сумма, руб.
Выручка	1563380
В том числе:
¾ Вознаграждение от посреднической деятельности	21150
¾ Прибыль от пункта видеопроката	28000
¾ Дивиденды по акциям	80320
НДС	260615,5
Затраты, всего	821690
В том числе:
¾ ФОТ	171971,8
¾ Отчисления в фонды социального  страхования и обеспечения, всего:
¾ Пенсионный фонд	48152,1
¾ Фонд социального страхования	9286,5
¾ Фонд медицинского страхования	6191
¾ Фонд занятости	2579,6
¾ Налог на пользователей  автодорог	32569,1
Прибыль от реализации	481075
Операционные расходы:
¾ Налог на имущество	1843,7
¾ Налог на содержание ЖКС	19541,5
¾ Сбор на нужды образования	1719,7
¾ Сбор на содержание милиции	20,9
Прибыль от финансово-хозяйственной  деятельности	457949,2
Внереализационные доходы	138770
Прибыль отчетного периода	596719,2

 

     Третий этап – определение налога на прибыль от прочих видов деятельности. В

данном случае расчет выглядит так:

                                                        (4)

где Н_дс – сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,

     П_j – прибыль от j-ого вида деятельности,

     С_j – ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.

     Исходя из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности

равна:

                   

     Так как учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно и

заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно

сумму налога на прибыль  от видеопроката. Прибыль от этого  вида деятельности

составила 28165 руб.

     Налог на  прибыль составит:

             

     И, наконец,  пятый этап – общая сумма  налога на прибыль:

                   

     Для сравнения рассчитаем налог на прибыль ООО «Авангардстройматериалы» с

новой ставкой 30%. Используя  формулы (1) и (2) получим сумму налога на прибыль

от основной деятельности:

          ,         

     сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от видеопроката, также,

20085 и 19715,5 и общую  сумму налога на прибыль:

                   

     Теперь можно переходить непосредственно к расчету налоговой нагрузки на

ООО «Авангардстройматериалы». Для расчета налоговой нагрузки по всем

налогам используем формулу (1). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль

35% равна      586 019,3, а при ставке 30% - 562590,9.

     Налоговая  нагрузка на предприятие соответственно  при ставке 35% составит:

          ,         

     и при ставке 30%:

                   

     Определим  долю налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей и

налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых

предприятием, и сумма  налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю

налога на прибыль.

     В первом  случае она будет равна:

                   

 Во втором случае доля налога на прибыль в общей сумме налогов составит:

                   

Для расчета налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем

формулу (2).

     При налоговой ставке 35% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:

                   

                       и при налоговой ставке 30%:                      

                   

Расчет налоговых нагрузок в  этой части работы был произведен без учета

множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие  не

функционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, как

изменяются суммы налогов и  налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на

прибыль.

     B)   Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот

по налогу на прибыль

     При расчете налоговой нагрузки на ООО «Авангардстройматериалы» с учетом льгот

для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в

работе предприятие  в отчетном периоде израсходовало  на благотворительные цели,

а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти  средства,

так как они перечислены  учреждению здравоохранения, освобождаются  от налога на

прибыль на уровне 3%.

     Также предприятием  осуществлены капитальные вложения  в собственное развитие в

размере 298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на

эту сумму.

     Для расчета  налога на прибыль с учетом  льгот произведем уменьшение

налогооблагаемой базы по основной ставке, которая первоначально  равна 467

569,2.

     Сумма, которая  будет вычитаться из облагаемой  налогом прибыли, как поощрение

благотворительности, равна:

                   

     Таким образом, налогооблагаемая база для расчета налога по основной ставке с

                              учетом льгот это:                             

                   

     Как было отмечено в начале, предприятие осуществляет свою деятельность третий

год. Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки предприятие  получает от

основной деятельности. Следовательно, ООО «Авангардстройматериалы» уплачивает

налог в размере 25% от установленной  ставки налога на прибыль. При ставке 35%

предприятие платит налог  на прибыль в размере 8,85%, при ставке 30%,

соответственно, 7,5%.

     В первом  случае налог на прибыль составит:

                   

     Во втором случае:

                   

Дальнейшие расчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот.

Результаты вычислений представлены в табл. 3.

                                                               Таблица 3

           Сравнительная таблица показателей  налоговой нагрузки          

    

Показатели	Без учета льгот		С учетом льгот
	Ставка 35%	Ставка 30%	Ставка 8,85%	Ставка 7,5%
Сумма налога на прибыль	203 499,7	180 071,3	53 566	51 466
Общая сумма налогов	586 019,3	562 590,9	436 085,6	433 985,6
Доля налога на прибыль  в общей сумме налогов	34,7%	32%	12,3%	11,9%
Налоговая нагрузка по всем налогам	37,5%	35,9%	27,9%	27,7%
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль	34,1%	30,2%	18,8%	18%