Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия на ООО «Авангардстройматериалы»

счетам бухгалтерского учета:

§        01 «Основные средства» и 03

«Долгосрочно арендуемые основные средства» (за минусом суммы износа,

учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»). На

счете 03 могут учитываться как арендуемые так и арендованные основные

средства (до окончания срока действия ранее заключенных договоров). Кроме

того, на счете 03 теперь учитываются и предметы проката, ранее

учитываемые на счете 41;

§        04 «Нематериальные активы» (за минусом

суммы износа, учитываемого на счете 05 «Амортизация

нематериальных активов»);

§        10 «Материалы»;

§        11 «Животные на выращивании и откорме»;

§        12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13

«Износ малоценных и  быстроизнашивающихся предметов»);

§        15 «Заготовление и приобретение материалов»;

§        16 «Отклонение в стоимости материалов»;

§        20 «Основное производство»5;

§        21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

§        23 «Вспомогательные производства»;

§        29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

§        30 «Некапитальные работы»;

§        31 «Расходы будущих периодов»;

§        36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»⁵;

§        40 «Готовая продукция»;

§        41 «Товары» (покупная цена). Предприятия

розничной торговли и общественного  питания (и при аукционной продаже  товаров)

стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах

налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость;

§        44 «Издержки обращения»;

§        45 «Товары отгруженные».

В соответствии с п. 2 Инструкции ГНС  РФ № 33 стоимость имущества, являющегося

объектом налогообложения и  объединенного предприятиями в  целях осуществления

совместной деятельности без образования  юридического лица, для целей

налогообложения принимается в  расчет участниками договоров о  совместной

деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского

учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в  результате

этой деятельности – участниками  договоров о совместной деятельности в

соответствии с установленной  долей собственности по договору.

Таким образом, организация-участник совместной деятельности должна включить в

налогооблагаемую базу стоимость  имущества, внесенного ею в качестве вклада в

совместную деятельность (несмотря на то, что это имущество учитывается  на ее

балансе на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

или на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения»,

которые не указаны в перечне  счетов, на которых учитывается налогооблагаемое

имущество). При этом такое имущество  должно учитываться по его фактической

балансовой стоимости (то есть стоимости, по которой оно было оценено

участниками согласно условиям договора и отражено на счетах 06

или 58).

Часто возникают вопросы также  и по поводу налогообложения арендованного

имущества. Согласно п. 4 Инструкции ГНС  РФ № 33 сальдо по счету 01

«Основные средства» подлежит включению в налогооблагаемую базу при расчете

налога на имущество. Таким образом, если по условиям договора арендованное

имущество числится на балансе у  арендатора на счете 01 (в

соответствии с п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по

договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. №

15), то данные основные средства  облагаются налогом на имущество.  Если же

арендованное имущество учитывается  на забалансовом счете 001

«Арендованные основные средства» то в налогооблагаемую базу при расчете

данного налога оно не включается (в этом случае имущество будет  облагаться

налогом у арендодателя).

В налогооблагаемой базе учитываются  также запасы и затраты, отраженные по статье

«Прочие материальные ценности и затраты» раздела II актива баланса.

Необходимо, чтобы расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества  за

отчетный период представлялись предприятиями  в налоговые органы по месту

нахождения вместе с бухгалтерским  отчетом в сроки, установленные  для

представления квартальной и годовой  отчетности, и составлялись по

утвержденным формам согласно приложениям 3 и 4 Инструкции ГНС РФ № 33 (см.

прил. 3, 4).

При этом предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей  и

операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, должно сообщать

участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости  имущества,

созданного (приобретенного) ими в  результате деятельности и являющегося

объектом налогообложения, до срока, установленного для предоставления

вышеуказанных расчетов.

Уплата налога на имущество предприятий  производится плательщиками по

квартальным расчетам в пятидневный  срок со дня, установленного для

представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в

десятидневный срок со дня, установленного для предоставления годового

бухгалтерского отчета.

Сумма платежей по налогу на имущество  предприятий зачисляется равными  долями в

республиканский бюджет республики в  составе РФ, краевой, областной бюджеты

края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного

округа, районный бюджет района или  городской бюджет города по месту  нахождения

предприятия.[6]

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных  платежей или

должны возвращаться предприятию-плательщику  в десятидневный срок со дня

получения налоговым органом его  письменного заявления.

Обычно зачет налоговые органы делают своевременно, а от возврата, как

правило, ищут способы уклониться. Один из таких способов – зачет  излишне

уплаченных сумм в счет задолженности  или очередных платежей по другим

налогам. Это следует иметь в  виду при планировании денежных потоков

предприятия.

Общий же порядок исчисления налогооблагаемой базы и порядок уплаты налога на

имущество юридических лиц можно  представить в виде схемы:

                                                                             

    

    

Рис. 2. Исчисление налогооблагаемой базы и порядок уплаты налога на имущество

юридических лиц

    

     1.5.4.  Изменения по налогу на имущество, предлагаемые проектом налогового

кодекса

Изменения, которые предложены внести в порядок исчисления и уплаты налога на

имущество, нельзя назвать коренными, однако, по ряду позиций они являются

весьма существенными.

Во-первых, предельная ставка налога повышена до 2,5 процентов. Вряд ли

законодательные органы субъектов  РФ, применившие ранее предельную ставку (2%)

удержатся от соблазна поднять ее уровень.

Во-вторых, существенно изменена налогооблагаемая база. В соответствии с

проектом Налогового кодекса предполагается включение в базу только

амортизируемого имущества. Здесь следует оговориться, что Налоговый кодекс

призван несколько изменить общее  представление об амортизируемом имуществе. В

его состав будут входить:

¾   основные средства;

¾   нематериальные объекты;

¾   малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

¾   капитализируемые затраты (затраты  на ремонт, техническое

обслуживание и модернизацию основных средств; затраты на освоение природных

ресурсов; затраты на научные исследования и опытно-конструкторские

разработки).

Таким образом, для правильного  определения налогооблагаемой базы

руководителям предприятий придется ждать очередной инструкции Госналогслужбы

РФ и, по всей вероятности, вносить  существенные изменения в налоговый  учет.

В-третьих, предлагается изменить и  порядок исчисления налога. Среднегодовая

стоимость имущества, подлежащего  налогообложению, определяется как  одна

тринадцатая суммы, полученной при  сложении стоимостей такого имущества на

первое число каждого месяца отчетного года и первое число  следующего за ним

года. Если продолжительность налогового периода составляет более одного

года, усредненная по этому налоговому периоду стоимость такого имущества

принимается равной средней стоимости  этого имущества, определенной по итогам

календарного года, входящего в  этот налоговый период. При этом

соответствующий коэффициент принимается равным 1/365 числа дней налогового

периода. Если продолжительность налогового периода составляет менее одного

года, усредненная по этому налоговому периоду стоимость такого имущества

принимается равной сумме, полученной при сложении стоимостей этого имущества

на первое число каждого начинающегося  в налоговом периоде месяца и  на первое

число следующего за налоговым периодом года (если окончание налогового

периода совпадает с окончанием календарного года), деленной на число

слагаемых в этой сумме. При этом соответствующий коэффициент принимается

равным 1/365 числа дней налогового периода.

Таким образом, предлагается вернуться  к схеме, при которой в расчет

принимаются остатки на начало каждого месяца, а не квартала, как сейчас. Эта

схема существовала до 1995 года и, так  как в расчете участвовали  почти все

статьи актива баланса, предприятию  приходилось делать ежемесячный  баланс,

даже если производственные или  финансовые обстоятельства его к  этому не

понуждали. В связи с переходом  на новую налогооблагаемую базу (амортизируемое

имущество) задача упрощается, но повышается вероятность ошибок или

расхождений в трактовке периодов осуществления некоторых хозяйственных

операций. Как, например, быть в случае, когда акт ввода в эксплуатацию

подписан 1 августа, а поступил в  бухгалтерию только 10 августа

(непосредственные исполнители  акта ориентируются на квартальный  баланс и не

видят последствий задержки представления документов в середине квартала. Тем

более, что в данном случае начисление амортизации будет начинаться с

сентября). Налоговой инспекцией дата, на которую должны быть учтены данные

объекты основных средств, вряд ли будет  определена в пользу

налогоплательщика.

В-четвертых, определенные, хотя и  небольшие изменения произведены  в отношении

льгот по налогу. Эти изменения  касаются прежде всего сроков действия льгот –

почти все они ограничены 31 декабря 2000 года. Другой тенденцией,

прослеживаемой при анализе  существующих и предлагаемых льгот, является

значительное сужение области  действия некоторых из них. Например, при

применении льготы, по налогу на имущество, используемое (предназначенное)

исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет снижен

возрастной ценз – до 16 лет. Возникает  вопрос, что предполагалось при

внесении изменений – отказ  от льготы, перепрофилирование имеющихся  лагерей с

тем, чтобы дети старше 16 лет не могли в них находиться или  введение

возрастного ценза при приеме в  эти лагеря, безотносительно к  тому, учится

ребенок в школе или нет.[4. 93]

В отношении льготы по предприятиям народных художественных промыслов введено

условие, предполагающее производство изделий, образцы которых утверждены в

установленном порядке художественными  советами по декоративно-прикладному

искусству либо иными уполномоченными  органами. В данном случае создается

ситуация, стимулирующая массовое производство изделий (по утвержденному

шаблону). Исключена льгота для  общественных объединений, ассоциаций,

осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и

отчислений предприятий и организаций  из оставшейся в их распоряжении после

уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли.

Таким образом, проект налогового кодекса  не предусматривает отнесение налога на

землю к имущественному налогу. Также  в качестве отдельного налога

рассматривается и налог на имущество  физических лиц. Такой вопрос, как

объединение этих трех налогов в  один налог на недвижимость на основе

опыта зарубежных стран, а также  на основе результатов эксперимента в

Новгородской и Тверской области (где был опробован налог на недвижимость и

выработан целый ряд рекомендаций по оценке имущества на основе рыночных цен и

его налогообложению) проектом Налогового кодекса не рассматривается.

[7]

Также не вводится дифференцируемая ставка налога, за которую высказываются

некоторые экономисты.[8] Дело в том, что

налог на имущество предприятий, начисляемый  по его остаточной стоимости, в

определенной степени не поощряет инвестиции в производственный основной

капитал. Скорее, он подавляет стремление промышленников обновлять мощности,

поскольку введение в действие новых  средств труда означает мгновенное обложение

авансированной в них стоимости  высоким имущественным налогом.

Как показывают расчеты на основе статистической отчетности о движении основных

фондов, в последние годы происходит быстрое устаревание машин и  оборудования,

зданий и сооружений в отраслях обрабатывающей промышленности в условиях

стремительного свертывания капитальных  затрат и вялой ликвидации старой

техники. Так, например, на предприятиях практически всех отраслей народного

хозяйства Калининградской области  в последние годы основные фонды  практически