Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия на ООО «Авангардстройматериалы»

объектов.

Следует иметь в виду, что затраты принимаются — не полностью по

фактическим расходам, а в соответствии с нормативами, утвержденными

местными органами государственной  власти:

     • взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом прибыли;

• направленные государственными предприятиями  на погашение государственного

целевого кредита.

Кроме этого, льготируется основная деятельность государственных предприятий

связи и образовательных учреждений.

Ставка налога на прибыль уменьшается  в два раза, если на предприятии  инвалиды

и пенсионеры составляют не менее 70% среднесписочной  численности.

Для предприятий, находящихся в  собственности общественных организаций и

объединений, творческих союзов, благотворительных фондов, налогооблагаемая

прибыль снижается на сумму, направленную на осуществление их уставной

деятельности. Эта льгота не относится к политическим партиям и движениям,

профессиональным союзам.

С 1996 г. освобождается от налога прибыль  средств массовой информаций за

исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической

продукции.

Если предприятие по данным годового бухгалтерского отчета получило убыток, то

освобождается от уплаты налога часть  прибыли, направленная на его покрытие в

течение последующих пяти лет при  условии полного использования  на эти цели

средств резервного фонда.

Но при этом не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или

занижения прибыли, а также убытки, полученные до 1 января 1996 г. в

результате превышения фактических  расходов на оплату труда по сравнению  с их

нормируемой величиной, убытки, полученные от превышения норм и нормативов,

установленных законодательством  РФ по учету затрат, включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете

налогооблагаемой прибыли.

С 1997 г. предоставлена налоговая  льгота товариществам — собственникам  жилья,

жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой прибыли  на

суммы, направленные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых помещений,

инженерное оборудование жилых  домов.

     Значительные льготы по налогу на прибыль предоставляются малому бизнесу.

При введении в действие Закона "О  налоге на прибыль предприятий и  организаций"

было предусмотрено, что помимо общих льгот в первые два года после регистрации

не уплачивают налог малые предприятия  по производству и переработке

сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного  потребления,

строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов

при условии, если выручка от указанных  видов деятельности превышает 70% общей

суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

С 1994 г. малые предприятия освобождены  от обязанности вносить авансовые

платежи. Они рассчитываются с бюджетом по фактическим квартальным

результатам, что в условиях инфляции является заметной налоговой льготой.

[7. 68]

                         1.5. Налог на имущество                        

     1.5.1. Общая характеристика налога на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий  является региональным налогом. Это значит,

что сумма платежей по налогу зачисляется  равными долями в республиканский

бюджет республики в составе  РФ, краевой, областной бюджеты края, области,

областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в

районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения

предприятия.

Особенностью всех региональных налогов  и налога на имущество в частности,

является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по

принадлежности устанавливаются  на федеральном уровне, а конкретные ставки

налога и состав предоставляемых  по налогу льгот, определяются

законодательством региона.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято  в

развитых странах. Поимущественный  налог был известен с древнейших времен,

когда-то рассматривался как самый  справедливый из возможных налогов. Во все

времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его

стоимостью. В России налог на имущество  предприятий в его современном  виде –

это прямой налог, который берется  от имущественного состояния юридического

лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации

преследовались цели: создать у  предприятий заинтересованность в  реализации

излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование

имущества, находящегося на балансе  предприятия. Таким образом, для  финансов

этот налог выполняет стимулирующую  и контрольную функцию, а при  пополнении

бюджетов федерации и местных  бюджетов – фискальную функцию. [15. 57]

Попытка ввести такие платежи предпринималась  и ранее в нашей стране, так,

например, в конце 1970-х гг. была введена  плата за основные производственные

фонды и нормируемые оборотные  средства. Но она в корне отличалась от налога

на имущество объектом налогообложения  и размером ставки, и, что самое

главное, источником платежа. Поэтому  налог на имущество предприятий  следует

считать новым явлением во взаимоотношениях предприятий с государством.

Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что  он носит

налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой

стоимости имущества попадают принципиально  новые стоимостные элементы,

присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится

рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение

механизма ускоренной амортизации  и использование индексации в  переоценке

основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и  другие

формы его движения, обусловленные  конъюнктурными колебаниями и поиском  путем

стабилизации финансового состояния.

По данным на 1 января 1995 г. налог  на имущество предприятий не играл

заметной роли в формировании доходов  в бюджет. Являясь основной формой

российского имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий

составил в 1994 г. в общей сумме  поступлений государственных налогов  и других

обязательных платежей 3,6%, что на 1,15% было больше, чем в 1993 г. В 1997 г.

фактические платежи по этому налогу по расчетам ГНС РФ были ниже

запланированных примерно на 1,8%. Данные табл. 1 характеризуют динамику

поступлений налога на имущество юридических  лиц в разрезе федерального и

регионального бюджетов.[21. 69]

    

Таблица 1

 Место налога на имущество в системе доходных источников 

бюджета РФ

 

                                                                    (трлн. руб.)

    

Доходы бюджета	1994 г.	1995 г.	1996 г.	1997 г.
1. Всего поступлений,	134,26	163,2	376,4	435,6
из них:
в федеральный бюджет	47,31	68,7	146,8	194,8
2. Налог на имущество,  всего	4,83	5,01	9,43	10,4
в том числе:
в федеральный бюджет	2,41	2,5	2,71	5,2
в бюджеты субъектов	2,42	2,51	2,72	5,2
3. Удельный вес  налога в доходах бюджета, %	3,6	3,07	2,5	2,4

 

Налог на имущество юридических  лиц занимает в настоящее время  центральное

место в системе имущественного налогообложения России. Однако в  доходных

источниках бюджета он не играет существенной роли. Его удельный вес  в общей

сумме имущественных налогов в 1994 г. составил 99,1%, в 1995 г. – 99,01%, в

1996 г. – 99,6%. Темпы поступлений  налога в бюджет за период  с 1994 по 1997

г. не были стабильными, напротив, доля поступлений налога на имущество  в

общей сумме доходов бюджета  снизилась на 1,2%.

Такое снижение связано в первую очередь с неотработанностью  методических

положений по переоценке основных фондов. Балансовая стоимость некоторых

основных средств, числящихся на балансе  предприятий и организаций,

принимаемая к расчету налогооблагаемой базы по налогу на имущество, на

несколько порядков ниже рыночной стоимости. Стоимость же прочих основных

средств и другого имущества  была безгранично завышена. Однако рост цен в

большей степени сказывался на приросте общей суммы доходов бюджета, ибо эти

доходы складываются из налогов  с прибыли и выручки. Поэтому  доходы бюджета

росли опережающими темпами по сравнению  с ростом поступлений в бюджет налога

на имущество.

Оценка реальной стоимости основных фондов предприятий стала наиболее сложной

для налогообложения имущества  в период становления в России рыночных

отношений проблемой. В постановлении  Правительства РФ от 7 декабря 1996 года

N 1442 «О переоценке основных фондов  в 1997 году» предусматривалось,  что

переоценке подлежат основные фонды  как находящиеся в собственности

организаций, так и состоящие  в их хозяйственном ведении, оперативном

управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа. Перечислялись и  виды

имущества, подлежащие переоценке, - здания, сооружения, машины, оборудование,

транспортные средства и пр. Указывалось  также, что балансовая стоимость

основных фондов при их переоценке должна быть приведена в соответствие с

рыночными ценами. Последнее положение  было принципиально новым: в прошлом

цены формировались по методу, который  не имел никакого отношения к рыночному

ценообразованию. Таким образом, с  вступлением в силу этого постановления,

стало возможным надеяться на более  упорядоченные потоки налоговых  отчислений

с имущества в бюджеты различных  уровней. [13. 99-102]

     1.5.2. Плательщики и ставки налога

     Плательщиками  налога на имущество являются:

¾   предприятия, учреждения (включая  банки и другие кредитные

организации) и организации, в том  числе с иностранными инвестициями,

считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

¾   филиалы и другие аналогичные  подразделения указанных предприятий,

учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий)

счет;

¾   компании, фирмы, любые другие организации (включая полные

товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных

государств, международные организации и объединения, а также их обособленные

подразделения, имеющие имущество  на территории Российской Федерации,

континентальном шельфе Российской Федерации  и в исключительной экономической

зоне Российской Федерации.[5]

Не является плательщиком налога на имущество Центральный банк РФ и  его

учреждения.

Структурные подразделения, являющиеся плательщиками налога на имущество (то

есть, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет), представляют

налоговые отчеты и уплачивают налог  на имущество по месту своего нахождения.

При этом на учете в налоговом  органе по месту нахождения филиала  должно

стоять юридическое лицо, его  создавшее, на которое налоговым

законодательством возложена обязанность  уплачивать налоги.

Сумма налога зачисляется в соответствующие  бюджеты по месту нахождения этих

филиалов или приравненных к  ним подразделений. При этом головная организация

отражает в своем балансе  стоимость имущества, выделенного  на отдельный баланс

структурного подразделения, на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Предельный размер ставки налога на имущество предприятия не может

превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки

налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов  их

деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами

субъектов РФ.

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов

РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий

применяется максимальная ставка налога. Устанавливать ставку налога для

отдельных предприятий не разрешается. [20. 146]

     1.5.3. Объект налогообложения

В разделе II инструкции ГНС № 33 определен объект налогообложения, им

являются основные средства (в том  числе арендованные и арендуемые, если они

находятся на балансе предприятия), нематериальные активы, запасы и затраты,

находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы,

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения

учитываются по остаточной стоимости.

Для определения налогооблагаемой базы по предприятиям, применяющим План

счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

, утвержденной приказом Минфина  СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (ред.  от 17

февраля 1997 г.), принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим