Прямі податки та їх роль у формування доходів бюджету

Третій рівень управління - майстри  цехів та бригадири. їм підпорядковані лише безпосередні виконавці виробничих завдань.

Одним з першочергових завдань  на підприємстві є кадрова політика, формування достатньо компетентних, досвідчених та кваліфікованих кадрів.

На підприємстві постійно проводиться  робота по підвищенню кваліфікації працівників. На підприємстві діють слідуючі форми  оплати праці: відрядно -преміальна, погодинно - преміальна, та по посадовим окладам. Товариство самостійно визначає загальну кількість працюючих, визначає порядок найму і звільнення працівників, розклад дня, форму системи оплати праці, обсяги і напрямки використання фонду споживання, порядок надання вихідних і відпусток.

Контроль за фінансово - господарською  діяльністю, перевірка річного звіту, каси і майна товариства, а також  ревізії обліку, звітності і діловодства  на ВАТ «Чортківський хлібокомбінат» здійснюється ревізійною комісією, яка  обрана загальними зборами із числа  акціонерів у кількості 4 чоловік  строком на 3 роки. Порядок діяльності ревізійної комісії і її кількісний склад затверджений загальними зборами  товариства.

Ревізійна комісія звітує про результати проведення перевірок, робить висновки по річним звітам і балансам.

 

 

2.2. Стан оподаткування прибутку  Чортківського хлібокомбінату

 

 

 

Діюча на сьогоднішній день система  оподаткування має суто фіскальний характер і спрямована на максимальне  вилучення коштів підприємств, а  це, в свою чергу, фактично позбавляє  підприємств прибутку - головної мотивації їхньої діяльності.

Загальновідомий той факт, що підприємства у процесі  своєї діяльності отримують прибуток, частину якого сплачують до бюджету  у вигляді відповідного податку. Відповідно до цього всі підприємства поділяються на три групи. Перша  група - це прибуткові підприємства, які  отримують прибуток і частину  якого сплачують до бюджету у  вигляді податку на прибуток. Друга  група це збиткові підприємства, які  не отримують прибутку і не сплачують  у бюджет суми відповідного платежу. І третя група це малі підприємства, які отримують прибуток і сплачують  єдиний фіксований податок.

Податок на прибуток підприємств, який займає найбільшу питому вагу серед прямих податків, які сплачує комбінат.

Оподаткування прибутку підприємств здійснюється у відповідності до Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно  об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення  суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових  витрат платника податку на суму амортизаційних відрахувань.

Як ми бачимо, важливе значення при визначенні оподаткованого прибутку має правильне  визначення валових доходів і  валових витрат.

Валові  доходи комбінату - це загальна сума доходу від усіх видів діяльності отриманого або нарахованого протягом звітного періоду у грошових, матеріальних або нематеріальних формах на території  України.

До складу валових доходів даного підприємства відносяться:

 

1. Доходи від продажу товарів, робіт, послуг;

2. Доходи від операцій з основними фондами, нематеріальними активами;
3. Доходи   у   вигляді   безповоротної  фінансової  допомоги   та безоплатно наданих товарів;

4. Інші доходи передбачені законодавством.

При обчисленні валових доходів  із їх складу комбінат виключає: непрямі  податки, в основному це ПДВ;

1. Сума коштів або вартість майна, отриманого як компенсація за примусове відчуження державою іншого майна;
2. Сума коштів надмірно сплачених податків, які повертаються з бюджету;
3. Сума коштів, майна отриманих підприємством за рішенням суду, як компенсація збитків внесеним даним підприємством результатів порушення його прав та інтересів;
4. Сума доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, доходи від надання державних послуг, якщо доходи зараховуються на поточний рахунок певного бюджету та інші.

Як видно з таблиці 2.2. хлібокомбінат  отримав доходи від основної реалізації продукції в сумі 18648 тис. грн., від  операцій з продажу основних фондів - в сумі 52 тис. грн., а також інші види доходів, що входять до складу оподаткування 1170 тис. грн. Загальний  валовий дохід товариства одержаний  у 2001 році склав 19874 тис. грн.

Розглянувши валові доходи, які підприємство отримало за 2009рік слід зазначити, що значна частина доходів, які отримує  дане підприємство - це доходи від продажу  товарів, які складають 18348 тис. грн., але тільки 9845 тис. грн. підприємство отримало готівкою, інші ж 8503 тис. грн. - становлять товарообмінні операції, що є негативним, тому, що даному підприємству як і кожному   необхідна  готівка  для  того,  розраховуватись з   бюджетом

виплачувати заробітну плату працівникам  і таке інше. Інші доходи у сумі 352 тис. грн. - це кошти отримані від  продажу іноземної валюти. Всі  інші доходи, які отримало підприємство - це повернені суми заборгованості за кредитними угодами, по яких минув  термін позовної давності, а також  суми, які не враховують в обчисленні валового доходу періодів, що передують  звітному, та виявлені у звітному періоді.

Таблиця 2.2

Валові  доходи, які отримав Чортківський хлібокомбінат протягом 2007-

2009років  (тис. грн.)

 

Валові доходи	Роки			Відхилення (+/-)
		2007	2008	2009	від 2007	від 2008
		18134	18946	19874	+1740	+992

 

Як видно з даної таблиці  валові доходи комбінату у 2009 році становлять 19874 тис. грн., що на 1740 тис. грн. більше ніж  у 2007 році і на 932 тис. грн. більше ніж  у 2008 році.

Ріст  валових доходів пояснюється  тим, що на підприємстві почали приділяти  велике значення маркетинговій діяльності, знайдено нові ринки збуту продукції, розширено виробничу діяльність по випіканню хлібобулочних виробів  та виробництву макаронів, відкрито сітку фірмових магазинів.

Валові  витрати комбінату включають  будь-які витрати у грошовій, матеріальній та нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів, робіт, послуг, які придбаваються таким  платником податку для їх подальшого використання у власній господарській  діяльності.

Таблиця 2.3

Валові  витрати Чортківського хлібокомбінату за 2007-2009 роки.

(тис.  грн.)

 

Валові витрати	Роки			Відхилення (+/-)
		2007	2008	2009	від 2007	від 2008
		16876	17322	17902	+1026	+580

Як видно з таблиці валові витрати підприємства у 2009 році склали 17902 тис. гри., що на 1026 тис. грн. більше ніж  у 2007 році і на 580 тис. грн. - ніж у 2008 році.

Такий ріст валових витрат пов'язаний перш за все із збільшенням витрат на придбання матеріальних активів, що пояснюється постійним ростом цін. Також, виробництво нових видів  продукції вимагає того, щоб виробник сповістив про це свого покупця, а це тягне за собою витрати  пов'язані з проведенням рекламних  заходів без яких в даний час  неможливо обійтися, також для  того, щоб виробляти якісну продукцію  необхідно поліпшувати стан основних фондів, а це все тягне за собою  витрати.

Прибуток визначений з метою  оподаткування зменшується ще на суму амортизаційних відрахувань, нарахованих  у звітному періоді.

Політика нарахування амортизації  має свої особливості. Дотепер до кожного об'єкту, який числився у  підприємства, нараховувалась амортизація  виходячи з його балансової вартості ї затверджених норм. Ці норми затверджували  в той період, коли орієнтувались  на фізичний знос основних фондів і  вони були розраховані на багато років  чи десятиліть наперед. Сьогодні є основні  фонди, які випущені десь у 60-х роках, абсолютно непродуктивні і не потрібні для виробництва, але вони не амортизовані. Фізичний знос, нарахований  у ті роки, не вичерпався. Ця норма  амортизації була найбільш суттєвою перешкодою для пожвавлення інвестиційного процесу. Неможливо впровадити інвестиції, оскільки не накопичено коштів для  цього процесу: вони лежать у колись закуплених основних фондів і не амортизованих  до теперішнього часу. Підприємства втратили можливість повертати витрачені  кошти на придбання основних фондів, щоб зробити сьогодні зміну, оновлення  чи введення нової техніки.

Це настільки перешкоджало економічній  діяльності підприємств, що треба було негайно вводити зміни в систему  нарахування амортизації. Цільового   призначення   амортизаційні   відрахування   не   мають.   Для

нарахування амортизації це абсолютно не потрібно. Потрібно мати вартість основних фондів як одну величину і тому введено  поняття: балансова вартість групи  основних фондів. Особливістю цього  закону є те, що амортизація в  ньому розглядається як той же прибуток, але звільнений від оподаткування. Об'єктом оподаткування є валові доходи - валові витрати, а далі - амортизація  нарахована згідно із статтями 8 і 9 закону.

За доходами та витратами підприємство визначає прибуток для оподаткування, даний прибуток зменшується ще на суму нарахованої амортизації. Залишивши  амортизацію в своєму розпорядженні, підприємство може повестися з нею  абсолютно вільно: виплатити премії, дивіденди, залишити в обігу як звичайні гроші.

Основні фонди поділяються на 3 основні групи. Враховуючи, що продуктивність, основних фондів найкраща в перші  роки, запропоновано найбільшу частину  амортизації врахувати на протязі  перших років їх роботи.

Визначення  суми амортизації до балансової вартості груп основних фондів.

Б (а) = [ Б (а-1) - А (а-1) +П (а-1) - В (а-1) ] х [ І (а-1) / 100 ]   (2.1.)

Б(а-1) - балансова вартість окремих  основних фондів на початок попереднього періоду.

А (а-1) - сума амортизаційних відрахувань нарахована за попередній період.

П (а-1) - це витрати  на придбання і введення в експлуатацію фондів. В (а-1) - вартість виведених з  експлуатації основних фондів.

 І (а-1) - індекс інфляції у попередньому  періоді.

Платники  податку всіх форм власності мають  право застосовувати щорічну  індексацію балансової вартості груп основних фондів та нематеріальних активів  на коефіцієнт індексації, визначається за формулою:

Кі = [ І (а-1)- 10] : 100      (2.2)

 

 

де І (а-1) - індекс інфляції року, за результатами якого проводиться  індексація.

Сума донарахованої недоплати  та штрафних санкцій сплачується  платником податку самостійно в  строки, згідно процедури, передбаченої законодавством.

Хлібокомбінатом у 2009 році нараховано і сплачено до бюджету податку  на прибуток в сумі 331 тис. грн. Це на 119 тис. грн. менше ніж в 2007 році і  на 103 тис. грн. менше ніж в 2009 році. Обсяг реалізованої продукції збільшується, а сума сплаченого податку на прибуток зменшується. Це пояснюється перш за все підвищенням собівартості продукції, тобто збільшення вартості сировини, яка необхідна для виробництва  продукції, а відповідно до цього  і збільшується ціна готової продукції, а це в свою чергу і призводить до зменшення прибутку, який отримує  підприємство і податку на прибуток, який підприємство сплачує до бюджету.

 

 

 

 

 

2.3. Порядок розрахунку та сплати  хлібокомбінатом інших прямих

податків

 

 

 

 

Чортківський хлібокомбінат крім податку на прибуток є платником  ще двох основних прямих податків, а  саме:

• земельного податку;
• податку з власників транспортних засобів.

На балансі хлібокомбінату рахується  земельна ділянка площею 22,8 га за яку  сплачується земельний податок.

Плата за землю справляється у вигляді  земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від  грошової оцінки земель. Грошова оцінка землі - це капіталізований рентний  дохід із земельної ділянки. Власники землі та землекористувачі, крім орендарів, сплачують земельний податок. За земельні ділянки надані в оренду справляється орендна плата.

Кошти від  плати за землю, що надходять на спеціальні бюджетні рахунки місцевих бюджетів використовуються виключно для таких  цілей: - фінансування заходів щодо раціонального використання та охорони земель, підвищення родючості ґрунтів; - ведення державного земельного кадастру, землеустрою, моніторингу земель; - створення земельного інноваційного фонду; - відшкодування витрат власників землі і землекористувачів, пов'язаних з господарюванням на землях гіршої якості; - економічного стимулювання власників землі і землекористувачів за поліпшення якості земель, підвищення родючості ґрунтів і продуктивності земель лісового фонду; - надання пільгових кредитів, часткового погашення позичок та компенсації втрат доходів власників землі та землекористувачів внаслідок тимчасової консервації земель, порушених не з їх вини; - проведення земельної реформи, а також для земельно-господарського устрою, розробки містобудівної документації і розвитку інфраструктури населених пунктів.

Кошти від  земельного податку, що централізується, спрямовуються на розробку і виконання  державних програм щодо раціонального  використання земель, підвищення родючості  ґрунтів, на відшкодування витрат власників  землі і землекористувачів, пов'язаних із господарюванням на землях гіршої якості, охорону земельних ресурсів у комплексі з іншими природними заходами, розвиток загальнодержавної  та регіональної інфраструктури, ведення  державного земельного кадастру, землеустрою, моніторингу земель, а також проведення земельної реформи.

Розмір  земельного податку не залежить від  результатів господарської діяльності землі та землекористувачів і  встановлюється у вигляді платежів за одиницю земельної площі з  розрахунку за рік.