Проведение выездных налоговых проверок и оформление их результатов

Эффективность выездных проверок  в 2011 г. составила 4549 тыс. руб. что по отношению к 2009 г. составляет 187 %, что говорит о том, что средняя сумма доначислений в бюджет на 1 камеральную проверку за исследуемый период увеличивается.

Что касается результативности, то этот показатель стабилен – каждая проверка, за редким исключением, приводит к доначислению налогов и сборов в бюджет, что отмечает качественную работу на предварительном этапе  выездной проверки, когда проводится отбор подлежащих проверке налогоплательщиков [13].

Из проведенного исследования основных форм налогового контроля можно  выделить именно выездную налоговую  проверку, как наиболее результативное и эффективное средство борьбы с  нарушением законодательства о налогах  и сборах, потому что именно по результатам  доначислений этот вид проверок в  сотни раз эффективней камеральных  проверок, но в то же время этот способ является наиболее трудоёмким и занимают много времени, ведь для проведения этого вида налогового контроля одного инспектора будет явно не достаточно, потому что объектом проверки  может быть соблюдения законодательства о налогах и сборах не по одному налогу, а совокупность финансово-хозяйственных операций за весь проверяемый период.  В связи с чем данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 3—5 процентов налогоплательщиков. Остальные же, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, остались бы практически вне налогового контроля. Этого не происходит лишь благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность. Народная мудрость гласит: на то и щука, чтобы карась не дремал. Именно благодаря камеральным проверкам налогоплательщик чувствует постоянный контроль над собой со стороны налоговых органов: говоря образно, каждой своей клеточкой чувствует близость недремлющего ока налогового инспектора.

Более того, именно камеральные  проверки являются прекрасным способом выбора из числа налогоплательщиков тех, деятельность которых требует  более детального анализа в процессе выездных проверок. В процессе камеральных  проверок налоговые органы проводят большую долю работы, являющейся непосредственной подготовкой посещения налоговым  инспектором налогоплательщика  при выездной проверке. Предусмотренные  в ст. 88 НК РФ правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных  проверок (возможность затребовать  у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и дополнительные документы и т. д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты  в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций [18].

Таким образом, в связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

Из проведенного исследования основных форм налогового контроля можно  выделить именно выездную налоговую  проверку, как наиболее результативное и эффективное средство борьбы с  нарушением законодательства о налогах  и сборах, потому что именно по результатам  доначислений этот вид проверок в  сотни раз эффективней камеральных  проверок, но в то же время этот способ является наиболее трудоёмким и занимают много времени, ведь для проведения этого вида налогового контроля одного инспектора будет явно не достаточно, потому что объектом проверки  может быть соблюдения законодательства о налогах и сборах не по одному налогу, а совокупность финансово-хозяйственных операций за весь проверяемый период.  В связи с чем данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 3—5 процентов налогоплательщиков. Остальные же, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, остались бы практически вне налогового контроля. Этого не происходит лишь благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность.

Более того, именно камеральные проверки являются прекрасным способом выбора из числа налогоплательщиков тех, деятельность которых требует более детального анализа в процессе выездных проверок. В процессе камеральных проверок налоговые органы проводят большую долю работы, являющейся непосредственной подготовкой посещения налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке. Предусмотренные в ст. 88 НК РФ правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных проверок (возможность затребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и дополнительные документы и т. д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций¹³.

В связи с вышесказанным  становится очевидным, что именно камеральные  налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

Осуществляемая сегодня  модернизация налоговых органов по своей сути является модернизацией порядка осуществления именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде, о необходимости которой так много сегодня говорят и пишут работники налоговых органов, служит в основном выполнению двуединой задачи. Во-первых, экономии рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым органам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности.

3.2 Перспективы повышения эффективности контрольной работы ИФНС России № 1 по г. Краснодару

Субъекты налогообложения  обязаны вносить налоговые платежи  в установленных размерах и в  определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, что свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства.

Таким образом, в первую очередь  необходимо совершенствовать законодательную  базу, регулирующую организацию и  осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий  из зарубежного опыта в этой области.

Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые  подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы¹⁴.

Необходимость совершенствования  форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что значительная часть проверок заканчивается безрезультатно.

Важнейшим фактором повышения  эффективности контрольной работы ИФНС России № 1 по г. Краснодару является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

1) системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

2) использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

3) форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого  из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в  целом. Наличие эффективной системы  отбора налогоплательщиков позволит выбрать  наиболее оптимальное направление  использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

Среди наиболее важных направлений  дальнейшего совершенствования  российской налоговой системы, а  соответственно и налогового администрирования, необходимо отметить следующие:

1) увеличение количества совместных проверок с правоохранительными органами;

2) повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

3) проведение рейдов в вечернее и ночное время;

4) проведение перекрестных проверок;

5) совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

6) совершенствование порядка учета налогоплательщиков;

7) расширение электронного документооборота в налоговой сфере, включая уплату налогов и сборов с использованием электронных платежных средств, внедрение системы электронных счетов-фактур, передачу документов в электронном виде банкам, органам исполнительной власти, местным администрациям и другим организациям;

8) ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения;

9) упрощение администрирования налогообложения физических лиц;

10) введение в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп;

11) совершенствование     налогового      контроля  за использованием      трансфертных     цен     в    целях налогообложения.  Новое  законодательное  регулирование налогового  контроля за  трансфертным ценообразованием направлено,   с   одной   стороны,    на    эффективное противодействие    использованию    трансфертных  цен в сделках  между   организациями, осуществляющими свою деятельность  в юрисдикциях  с различными   налоговыми режимами,  в  целях  уклонения  от  налогообложения,  с другой стороны - не  должно  создавать  препятствий для деятельности   добросовестных   налогоплательщиков   на территории  РФ,  в  том   числе   крупных   холдинговых компаний;

12) использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм;

13) введение  в   законодательство  о  налогах  и  сборах института консолидированных  групп налогоплательщиков и особого    порядка   исчисления   налога   на   прибыль организаций для участников таких групп. Институт  консолидированной  налоговой  отчетности  при исчислении  группой  компаний   своих  обязательств  по налогу на прибыль организаций и налогообложение доходов семьи широко используются в зарубежных странах. Консолидированной       группой      налогоплательщиков предусматривается  признавать  добровольное объединение налогоплательщиков   на   основе   договора   в   целях консолидации  обязанностей по уплате налога  на прибыль организаций.  При  этом  в  состав  группы   включаются компании, прямо  или косвенно принадлежащие материнско компании на основании критерия в виде минимальной доли участия.       Организации    -    участники      одной консолидированной группы  налогоплательщиков  не могут входить     в другие    консолидированные    группы налогоплательщиков. Консолидированная группа налогоплательщиков составляет единую  налоговую декларацию,  отражающую  сведения консолидированной расчетной базе, определенной в целом по группе,  а также о налоговой базе каждого участника группы.  Консолидированная расчетная база   при этом определяется   путем   суммирования   по  установленным правилам  налоговой базы  по  налогу  на  прибыль всех организаций -  участников   консолидированной   группы налогоплательщиков.  В   частности,   при   определении консолидированной расчетной базы по налогу  на прибыль организаций  для участников  консолидированной группы в этот  показатель  не  включаются доходы  и  расходы  по операциям     между     организациями   -   участниками консолидированной группы  налогоплательщиков.  Также не учитываются   прибыли   и   убытки   от  операций между организациями - участниками  консолидированной   группы налогоплательщиков. При  этом  сумма налога  на прибыль организаций  такого консолидированного       налогоплательщика        будет распределяться между бюджетами субъектов РФ так же, как в   настоящее   время   распределяется  сумма   налога, исчисленная в отношении  обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами, то есть пропорционально средней  арифметической  доле  компании  в   совокупной стоимости   основных  фондов  и  фонда   оплаты   труда консолидированной группы;

14) совершенствование порядка  учета  налогоплательщиков. Предусматривается     внести   в   НК  РФ    изменения, направленные  на  упрощение  порядка  учета в налоговых органах   организаций.  Так,   например,   предлагается обеспечить   постановку  на  учет  (снятие  с  учета) в налоговых  органах  филиалов   и   представительств   в порядке, аналогичном порядку,  применяемому в отношении юридических    лиц.    Кроме    того,    представляется целесообразным      определить       в      гражданском законодательстве  РФ и  в НК РФ порядок изменения места нахождения   указанных    обособленных    подразделений юридических лиц¹⁵.

В   период     до 2013  гг.   государством предусматривается  осуществление следующих мер,  в том  числе направленных на дальнейшее совершенствование налогового администрирования  и налогового контроля:

а) упорядочение осуществления  налоговыми  органами контроля  исполнения кредитными организациями, иными платежными  агентами обязанностей по перечислению налогов и сборов в бюджетную систему РФ;

б) улучшение качества  и  обеспечение действенности  налогового контроля, в том числе  в отношении крупного бизнеса, российских, иностранных   организаций - участников  транснациональных образований  и иностранных граждан, осуществляющих деятельность в РФ;

в) урегулирование в НК РФ порядка уплаты налогов и сборов с использованием электронных платежных  средств;

г) продолжение последовательного  расширения электронного документооборота   в  налоговой   сфере, упорядочение взаимодействия, в том  числе  посредством передачи   документов в электронном   виде, между  налоговыми органами и банками,  органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые  органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков;

 д) совершенствование  положений НК РФ о зачете, возврате  сумм излишне уплаченных (излишне  взысканных)  налогов и сборов, а также об уточнении налоговых  платежей;

е) совершенствование порядка  досудебного урегулирования споров между  налоговыми органами и другими  участниками отношений,  регулируемых законодательством  о налогах  и сборах;

ж) совершенствование  информационной и  разъяснительной работы  с  налогоплательщиками,  плательщиками  сборов и налоговыми агентами;

з) расширение      и      повышение    результативности взаимодействия    российских    налоговых    органов  с налоговыми органами  иностранных  государств, для целей налогового контроля.