Практика расчетов по налогу на прибыль в ОАО «Кондитер»

 
Такой порядок следует из статьи 274 Налогового кодекса РФ и раздела V Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.

Если результат расчетов получился отрицательным, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Как сам налог по ставке 20 процентов, так и авансовые платежи по нему рассчитывайте отдельными суммами, перечисляемыми в:

– федеральный бюджет;

– региональный бюджет.

Такое распределение налога между бюджетами предусмотрено в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период определяем по формулам:

Отчетным периодом для налога на прибыль в ОАО «Кондитер» является месяц. Региональная ставка по налогу на прибыль – 18 процентов.

Доходы организации за год, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 3150906 тыс. руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, – 322975 тыс. руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы организации составляют:

– доходы – 3150906 тыс. руб. (313719 тыс. руб. + 13187 тыс. руб.);

– расходы – 322975 тыс. руб. (301652 тыс. руб. + 21323 тыс. руб.).

Налоговая база по итогам полугодия равна 3931 тыс. руб. (3150906 тыс. руб. – 322975 тыс. руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот отчетный период составляет:

– в федеральный бюджет – 78620 руб. (3931 тыс. руб × 2%);

– в региональный бюджет – 707580 руб. (3931 тыс. руб × 18%).

4. Ошибки и нарушения в расчетах по налогу на прибыль.

Налог на прибыль относится к одному из самых сложных налогов и содержит много показателей, которые нелегко рассчитать. Поэтому именно в декларации по налогу на прибыль ошибки встречаются чаще, чем в других отчётах.

В ОАО «Кондитер» были выявлены следующие ошибки:

1. Менеджер организации А.С. Кондратьев (1977 г. р.) написал заявление об увольнении с 13 октября 2011 года. У него осталось 35 календарных дней неиспользованного отпуска. Однако по ошибке компенсация за неиспользованный отпуск сотруднику не была начислена и выплачена. Ошибку обнаружили 10 февраля 2010 года.

Администрация организации решила выплатить уволенному сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск.

За расчетный период (август 2009 года – сентябрь 2010 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 84 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 238 руб./дн.

Рассчитана компенсация в сумме: 238 руб./дн. × 35 дн. = 8330 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы.   НДФЛ с суммы компенсации составил: 8330 руб. × 13% = 1083 руб.

31 декабря 2009 года компенсация была начислена. Бухгалтер так отразил эти операции в учете.

31 декабря 2009 года:

Дебет 44 Кредит 76 – 8330 руб. – начислена компенсация бывшему сотруднику;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 1666 руб. (8330 руб. × 20%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – 500 руб. (8330 руб. × 6%) – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 242 руб. (8330 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 258 руб. (8330 руб. × 3,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»
– 167 руб. (8330 руб. × 2%) – начислены взносы на медицинское страхование в ТФОМС России;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» – 17 руб. (8330 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 76 Кредит 50 – 7247 руб. (8330 руб. – 1083 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).

Февраль 2010 года:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1083 руб. – удержан НДФЛ.

В связи с обнаружением ошибки организация решила внести исправления в налоговый учет в период ее возникновения. Всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.) и взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с нее (2850 руб. (1666 руб. + 500 руб. + 242 руб. + 258 руб. + 167 руб. + 17 руб.)) бухгалтер учел в расходах декабря 2009года.

К моменту обнаружения ошибки декларация по налогу на прибыль за 2009 год была уже сдана. Поэтому ОАО «Кондитер» представил в налоговую инспекцию уточненную декларацию.

2. 17 мая 2010 года бухгалтер ОАО «Кондитер» обнаружил, что в I квартале 2010 года в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).

Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки:

Дебет 44 Кредит 60 – 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 44 Кредит 60 – 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.

22 июня 2010 года бухгалтер ОАО «Кондитер» обнаружил, что в I квартале 2010 года в бухучете был неправильно отражен начисленный транспортный налог. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.

Ошибка была найдена до окончания года, поэтому ее отразили в составе расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Исправления в бухучет внесли на основании бухгалтерской справки:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» – 30 000 руб. – отражено доначисление транспортного налога за I квартал 2010 года.

Порядок исправления ошибок, обнаруженных после подписания отчетности, зависит от того, является допущенная ошибка существенной или нет.

Порог существенности ошибки организация вправе определить самостоятельно, прописав его в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010). Например, в учетной политике можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов».

Если существенная ошибка обнаружена после подписания отчетности, но до даты ее представления внешним пользователям (например, учредителям организации, органу государственной власти и т. п.), исправьте ее в декабре года, за который составлена отчетность (т. е. в том же порядке, что и ошибки, обнаруженные до подписания отчетности).

В аналогичном порядке существенную ошибку можно исправить, если она была обнаружена после представления подписанной отчетности собственникам организации или иным внешним пользователям, но до даты ее утверждения. При этом после исправления ошибки нужно пересмотреть ранее составленную отчетность, вновь подписать ее и представить всем пользователям, которым она была представлена раньше. В пояснительной записке к пересмотренной отчетности нужно указать, что данная отчетность заменяет первоначально представленную, а также привести основание повторного оформления.

Такой порядок следует из пунктов 7, 8, 15 ПБУ 22/2010.

Если существенная ошибка была обнаружена после утверждения годовой отчетности, то исправьте ее в том отчетном периоде, в котором она была найдена. Корректировку утвержденной отчетности не производите. Изменения отразите в текущей отчетности. Такие правила установлены пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктом 10 ПБУ 22/2010.

Несущественные ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, во всех перечисленных случаях исправьте в том отчетном периоде, когда они были обнаружены (п. 14 ПБУ 22/2010).

3. В 2011 году после утверждения отчетности за 2010 год выявили ошибку, допущенную в I квартале 2010 года. В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2010 года, на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2010 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2010 года в учете ОАО «Кондитер» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.

В 2011 году: Дебет 60 Кредит 84 – 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2010 года;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» – 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – доначислен налог на прибыль.

Поскольку отчетность за 2010 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся. Поэтому результат исправлений бухгалтер ОАО «Кондитер» отразил в отчетности за 2011 год в разделах, где фиксируются показатели 2010 года. При этом он исправил данные так, как если бы ошибки никогда не было (если бы изначально были отражены расходы в сумме 40 000 руб.). В графе для сравнительных показателей 2010 года по строкам себестоимости и прибыли (Отчет о прибылях и убытках, утвержденный приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) бухгалтер отразил сумму, на 10 000 руб. отличную от той, что стоит по этим же строкам в отчетности 2010 года за соответствующий период. В балансе за 2011 год вступительные остатки на 1 января 2011 года бухгалтер пересчитал, исходя из стоимости выполненных работ, указанной в акте, равной 40 000 руб., а не 50 000 руб. Налог на прибыль увеличил на 2000 руб.

Кроме того, бухгалтер ОАО «Кондитер» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 год.

В приведенных примерах, исходя из требований статьи 252 Налогового кодекса, расходы налогоплательщиков нельзя признать обоснованными (экономически оправданными). Естественно, что при проведении налоговой проверки подобные действия налогоплательщиков квалифицируются как нарушения налогового законодательства.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

5. Общая оценка финансового состояния ОАО «Кондитер».

Анализ финансового состояния предприятия является одним из этапов оценки, он служит основой понимания истинного положения предприятия и степени финансовых рисков.

 Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Результаты финансового анализа непосредственно влияют на выбор методов оценки, прогнозирование доходов и расходов предприятия, на определение ставки дисконта, применяемой в методе дисконтированных денежных потоков, на величину мультипликатора, используемого в сравнительном подходе.