Практика расчетов по налогу на прибыль в ОАО «Кондитер»

– суммовые и курсовые разницы.

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль.

Например, при расчете налога на прибыль нужно учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займа

Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности учета экономической выгоды и порядка ее оценки. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Сумма полученного займа также не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемого дохода от данной операции у организации возникнуть не может.

При расчете налога на прибыль нужно включить в доходы имущество, полученное учредителем при ликвидации дочерней организации

При ликвидации организации учредитель получает часть имущества, которая осталась после завершения расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67, п. 7 ст. 63 ГК РФ).

При расчете налога на прибыль распределяемое имущество признается доходом учредителя. Такой доход определяется исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).

Имущество, полученное учредителем в пределах его вклада в уставный капитал, налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходы в виде имущества, поступившего сверх суммы вклада в уставный капитал, признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). Поэтому при расчете налога на прибыль их нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 6 ноября 2008 г. № 03-03-09/141, от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/2/81, ФНС России от 13 апреля 2009 г. № 3-2-06/39, УФНС России по г. Москве от 15 июля 2008 г. № 20-12/066881).

В бухучете стоимость акций (долей, паев) ликвидируемой дочерней организации учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 28 ПБУ 19/02). А стоимость полученного при распределении имущества отражается в составе прочих доходов (п. 6, 7, 10.1 ПБУ 9/99). Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, связанных с получением имущества ликвидируемой организации, возникают постоянные разницы. С них нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов от выбытия акций.

Возникновение постоянного налогового актива в учете отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – отражен постоянный налоговый актив с доходов от выбытия акций.

Стоимость материалов, испорченных или пропавших во время хранения или транспортировки, списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Эти нормы утверждают отраслевые ведомства в порядке, который установлен постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814.

В ноябре прошлого года ОАО «Кондитер» приобрело 5 тонн зерна. Стоимость материалов – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В декабре прошлого года «Кондитер» отпустил в производство 2 тонны зерна. Эта операция была оформлена требованием-накладной. Организация ведет бухучет материалов по фактической себестоимости (с использованием счета 10). При отпуске сырья в производство его оценку в бухгалтерском и налоговом учете проводят по стоимости единицы запасов.

В ноябре:

Дебет 10 Кредит 60 – 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – оприходовано 5 тонн зерна;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – учтен НДС со стоимости приобретения;

Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб. – оплачена покупка поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 18 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному зерну.

В декабре:

Дебет 20 Кредит 10 – 40 000 руб. (100 000 руб. : 5 т × 2 т) – отпущено в производство 2 тонны зерна.

«Кондитер» ведет налоговый учет по методу начисления. В учетной политике организации материальные расходы поименованы в перечне прямых затрат. Продукция, при производстве которой использовано зерно, реализована в январе текущего года. При расчете налога на прибыль за январь текущего года бухгалтер ОАО «Кондитер» учел стоимость сырья, использованного в производстве, – 40 000 руб. (100 000 руб. : 5 т × 2 т).

В январе текущего года ОАО «Кондитер» передало в производство 25 тонн сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т). Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования. По сое она составляет 10 руб./кг.

В учетной политике ОАО «Кондитер» для целей бухучета также прописан порядок оценки возвратных отходов по цене их возможного использования.

Бухгалтер ОАО «Кондитер» сделал такие записи в учете:

Дебет 20 Кредит 10 – 400 000 руб. – передано сырье в производство;

Дебет 10 Кредит 20 – 3000 руб. (300 кг × 10 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на основании требования-накладной.

При расчете налога на прибыль бухгалтер ОАО «Кондитер» уменьшил материальные расходы на стоимость возвратных отходов – 3000 руб.

В январе текущего года ОАО «Кондитер» демонтировало собственными силами пострадавшую при пожаре печь. Рыночная стоимость материалов, оставшихся после демонтажа, составила 5000 руб. Эти материалы были использованы в том же месяце для ремонта других малых печей.

В бухучете ОАО «Кондитер» были сделаны такие проводки:

Дебет 10 Кредит 91-1 – 5000 руб. – отражены по рыночной стоимости материалы, оставшиеся после демонтажа станка;

Дебет 25 Кредит 10 – 5000 руб. – списаны материалы на затраты по ремонту станков.

В налоговом учете бухгалтер отразил во внереализационных доходах рыночную стоимость материалов – 5000 руб. На расходы по ремонту печей материалы были списаны по их полной рыночной стоимости (5000 руб.).

Стоимость материалов, полученных в процессе ликвидации (ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения) имущества, которое не относится к основным средствам, налогооблагаемую прибыль не уменьшит. Независимо от того, как в дальнейшем эти материалы будут использованы. Это объясняется тем, что у организации отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые можно было бы учесть при формировании стоимости таких материалов. Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 21 октября 2009 г. № 03-03-05/188 и ФНС России от 23 ноября 2009 г. № 3-2-13/227.

В октябре 2010 года ОАО «Кондитер» провело добровольную сертификацию. Цель – повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Срок действия сертификата – с 1 октября 2010 года по 30 сентября 2011 года.

Расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, – 2000 руб.

В бухучете затраты на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и признаются равномерно в течение срока действия сертификата.

Дебет 60 Кредит 51 – 17 700 руб. – оплачены работы по добровольной сертификации продукции;

Дебет 97 Кредит 60 – 15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.) – отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60 – 2700 руб. – учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции;

Дебет 97 Кредит 43 – 2000 руб. – списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 2700 руб. – принят к вычету НДС.

Ежемесячно, начиная с октября 2010 года по 30 сентября 2011 года бухгалтер организации делает проводку:

Дебет 20 Кредит 97 – 1417 руб. ((15 000 руб. + 2000 руб.) : 12 мес.) – списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции.

Эту же сумму бухгалтер ОАО «Кондитер» ежемесячно в течение срока действия сертификата списывает в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96).

Для поставки продукции ОАО «Кондитер» выдало водителю Ю.А. Колесову денежные средства под отчет в сумме 4080 руб. для оплаты расходов в пути: приобретение бензина и проезд по платной автомобильной дороге (приказ руководителя организации).

Расходы на бензин составили 4000 руб. Плата за проезд по федеральной автомобильной дороге «Дон» – 80 руб. (приказ Росавтодора от 9 июня 2006 г. № 75).

По возвращении из поездки водитель Колесов представил авансовый отчет, к которому приложены оправдательные документы (кассовые чеки и путевой лист) на сумму 4080 руб. (сумма НДС в кассовых чеках не выделена).

В бухучете сделаны такие записи:

Дебет 71 Кредит 50 – 4080 руб. – выданы сотруднику денежные средства под отчет;

Дебет 10-3 Кредит 71 – 4000 руб. – отражена стоимость приобретенного бензина;

Дебет 44 Кредит 10-3 – 4000 руб. – списана стоимость израсходованного бензина;

Дебет 44 Кредит 71 – 80 руб. – отражены расходы на оплату проезда по платной автомобильной дороге;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 4080 руб. – включены в себестоимость продаж расходы по обычным видам деятельности.

При расчете налога на прибыль бухгалтер ОАО «Кондитер» включил в расходы 4080 руб.

В ОАО «Кондитер» регистры налогового учета по налогу на прибыль формируются с помощью программы 1С: Предприятие и формируются автоматически в конце отчетного периода.

3. Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль ОАО «Кондитер».

Декларация по налогу на прибыль в ОАО «Кондитер» составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. В верхней части каждой страницы декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации, а также указывается порядковый номер страницы. В ОАО «Кондитер» декларация предоставляется в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи с помощью программы Контур Экстерн.

Декларация по налогу на прибыль формируется в ОАО «Кондитер» в программе 1С: Предприятие 8.1.

Форма декларации по налогу на прибыль за 2009 год и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н. Структура Декларации по налогу на прибыль организаций в 2009 году:

          Титульный лист (Лист 01);

          Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (включает три подраздела – 1.1, 1.2, 1.3);

          Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций;

          Приложения к листу 02:

№1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;

№2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;

№3 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05);

ОАО «Кондитер» листы 03-07 не заполняет. В декларации указывается полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах, код основного вида экономической деятельности организации ОКВЭД. Титульный лист (Лист 01) декларации заполняется кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

В Разделе 1 указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Раздел 1 заполняется автоматически после внесения данных в Раздел 2. В ОАО «Кондитер» в 2009 г. налог на прибыль организаций в Федеральный бюджет составляет 78620 тыс. рублей, в бюджет субъекта РФ – 707580 тыс. руб.

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» - здесь происходит расчет налога на прибыль по данным налогового учета предприятия.

Чтобы рассчитать налог на прибыль, определяем налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК РФ). Ее считаем нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК РФ). При расчете используем формулу: