Понятие, сущность и роль местного налогообложения в зарубежных странах

5. Поимущественный налог. На его долю приходится около 12 % всех общегосударственных налоговых доходов и 75 % местных налоговых поступлений. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объекты обложения — оговариваются отдельно законодательством штата и включают имущество, подлежащее налогообложению, которое делится на  категории. Весьма развернута система льгот, при которой от налогообложения освобождается недвижимое имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов; собственность неприбыльных организаций в сфере образования, религиозных уч­реждений; объединения фермеров, ветеранов. В 4 штатах личное имущество освобождено от налога, в 36 штатах данный налог не распространяется на нематериальные активы (акции, деньги, долговые обязательства).

6. Акцизы составляют 3 % всех налоговых поступлений в местные органы власти. Плательщики — юридические лица. Объект обложения — стоимость подакцизных товаров, перечень которых определяется отдельно. Ставки — постоянно пересматриваются и имеют тенденцию к повышению.

7. Экологические налоги. Представляют собой группу налогов, направленных на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов. Введены с 80-х годов и используются, в основном, в форме дополнительных акцизов (на нефть, на бензин, дизельное топливо и специальное моторное масло).⁶

1.2.2 Местные налоги Франции.

 

В 1959 году местное налогообложение во Франции  обрело свою нынешнюю форму с некоторыми последующими поправками. Включают в  себя налоги на землю с постройками, на землю без построек, профессиональный налог собирается с лиц, занимающихся частной экономической деятельностью, и юридических лиц и налог  на жилье. Ими облагаются все собственники, арендаторы и предприятия как  физические, так и юридические  лица. Налог поступает в пользу местных органов власти - коммун, департаментов, регионов.

В 80-х  годах во Франции произошла реформа  местного управления и самоуправления, в результате которой были урегулированы  следующие вопросы: - разграничение  полномочий между государственной  властью и местными органами:

- распределение  государственных ресурсов;

- административной  организации регионов и некоторые  другие.

Местные органы представляют около 80 тысяч  самостоятельных бюджетов (коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Общая  часть местных бюджетов доходит  до 60% государственного бюджета страны. Их динамика характеризуется быстрым ростом.⁷

Из системы  местных налогов следует выделить 4 основных:

- земельный  налог на застроенные участки; 

- земельный  налог на не застроенные участки; 

- налог  на жилье; 

- профессиональный  налог.

Земельный налог на застроенные участки  взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости-здания, сооружения, резервуары и т.д., а также  участков, предназначенных для промышленного  или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости  участка.

От данного  налога освобождается государственная  собственность и здания, находящиеся  за пределами городов и предназначенные  для сельскохозяйственного использования. Также этот налог не платят лица, старше 75 лет и получающие специальные  пособия из общественных фондов или  пособия по инвалидности.

Налог на не застроенные участки затрагивает  поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом  налога, установлен равным 80% кадастровой  арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся  в государственной собственности. Могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного  производства.

Налог на жилье взимается как с собственников  жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут частично или полностью быть освобождены  от уплаты.

Профессиональный  налог вносится юридическими и физическими  лицами, постоянно осуществляющими  профессиональную деятельность, не вознаграждаемую  заработной платой.

Помимо  четырех основных местные органы самоуправления могут вводить и  другие местные налоги:

-налог  на уборку территорий. Он касается  всех видов собственности, затрагиваемых  земельным налогом на застроенные  участки;

-пошлина  на содержание Сельскохозяйственной  палаты, взимаемая сверх налога  на не застроенные участки  с того же базиса;

-пошлина  на содержание Торгово-промышленной  палаты, вносимая теми, кто уплачивает  профессиональный налог;

-пошлина  на содержание палаты ремесел,  уплачиваемая предприятиями, которые  включены в реестр предприятий  ремесел;

-местные  и департаментные сборы на  освоение рудников;

-сборы  на установку электроосвещения;

-пошлина  на автотранспортные средства, она  приравнивается к гербовому сбору  и налагается, кроме установленных  исключений, на все автотранспортные  средства, зарегистрированные на  территории Франции и в заморских  территориях. Ее размер зависит  от мощности двигателя и возраста  автомобиля.

-налог  на превышение допустимого лимита  плотности застройки, которая  уплачивается строительными организациями  района в пользу местных органов  власти, которые позволили им  это строительство;

-налог  на озеленение.⁸

Ставки  местных налогов сильно варьируются  по местностям и рассчитываются, как  правило, из оценочной стоимости  находящихся в собственности  или арендуемых земли и жилых  построек. Так, житель Ниццы платит ежегодно около 2100 франков в качестве налога на жилище, а парижанин - менее 1300. Профессиональный налог, выплачиваемый  предприятием в южном Карпантра, достигает 38% от расчетной ставки, а  в па рижском пригороде Нейисюр-Сен  – 9%. Ожидается, что в будущем  разница в уровне местных налогов  будет сокращаться, хотя и не должна полностью исчезнуть.

Общий объем  прямых местных налогов во Франции  достигает около 290 млрд. франков. Из них на долю профессионального налога приходится 126 млрд. франков налога на жилье - 57 млрд. и налогов на землю - 72 млрд. Ожидается, что местные налоги будут и впредь проявлять в  целом тенденцию к повышению. Это связано с общей политикой децентрализации и повышения роли местных органов власти в управлении.⁹

Таким образом, рассматривая налоговую систему  Франции в сравнении с российской, можно говорить о ее большей эффективности. Многие ее достоинства почти зеркально  проецируются в область проблем  российской налоговой системы: слабый территориальный аспект, низкая собираемость, слабо выраженные социальные функции, противоречивость многих налогов. Но здесь  следует учитывать период времени, в течение которого развивались  системы. Российская налоговая система  только формируется. Ее преимущества в  том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт также был бы полезен. Среди черт, которые можно позаимствовать у  французской налоговой системы, в первую очередь это социальная направленность и территориальный  аспект. Рассматривая налоги Франции  в международном аспекте, можно  отметить значительное количество международных  налоговых соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится  к сближению с налоговыми системами  других стран мира. Это является положительной тенденцией в контексте  мировой налоговой гармонизации.

1.2.3 Местное налогообложение Испании

 

Среди местных  налогов Испании, можно отметить три важнейших.

Прежде  всего, это налог на недвижимость: земельные участки и строения в  пределах муниципального округа, составляет  14,9% муниципальных доходов. Оценка имущества производится Кадастровым  управлением. Ставки дифференцированные и регулируются муниципалитетами.

Затем налог  на экономическую деятельность. Он дает местным бюджетам или 3,4%. Налог  платят юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. С 1992 г. для усиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики Испании, введен твердый налог, являющийся разновидностью подоходного. В соответствии с ним Государственное итоговое агентство устанавливает среднюю оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные мастерские) в зависимости от которой рассчитывается фиксированная базовая налоговая ставка. Определяется ряд объективных показателей, характеризующих предприятие (вида деятельности, метража занимаемого помещения, энергопотребления, места расположения предприятия, от муниципального коэффициента  количество наемных лиц). В результате умножения налоговой ставки на эти показатели выводится фиксированный налог для конкретного предприятия.

В Российской Федерации преимущество такого способа  налогообложения малых предприятий  оценили сравнительно недавно. Введение единого налога на вмененный доход  позволяет государству практически  полностью собирать налоги и значительно  упростить налоговую документацию.

Третий  — налог на автотранспорт обеспечивает местным бюджетам, или 4,1%.

Можно отметить такие местные налоги, как налог  на возрастающую стоимость земельных  участков. Вносится при изменении  владельца участка в случае, если его кадастровая стоимость возросла за период, прошедший от приобретения до продажи.

Налог на строительство зданий общественной значимости, чтобы возместить расходы. Налог на вывоз мусора. Вводятся специальные налоги, чтобы покрыть  стоимость услуг, носящих индивидуальный характер. Так, стоимость работ по асфальтированию тротуара раскладывается на заинтересованных жильцов расположенных  в данном месте домов.

Введение  дополнительных муниципальных налогов  возможно, но только с разрешения вышестоящих  органов управления.

1.2.4 Местные налоги Японии

 

Анализ  налоговой системы Японии имеет  особое значение, поскольку ее налоговая  система, как и экономика в  целом, обладает исключительной гибкостью  и высокой адаптивностью, чутко  реагируя на все заметные изменения, как в экономической, так и  в социальной сферах.¹⁰

Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный  бюджет. Собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных  сборов, обеспечивают в последние  годы 38% доходной части местных бюджетов.¹¹

Особенностью  японской налоговой системы является наблюдаемая в последние годы тенденция к увеличению доли местных  налогов. Так, в 2003 финансовом году из общей  суммы всех фискальных сборов в 81, 78 трлн. Иен местные налоги составили 34, 35 трлн. Иен (42% от общей суммы сборов). Для сравнения - в 1995 финансовом году эти цифры составили 64,26 трлн. Иен  и 23,31 трлн. иен (36% от общей суммы  фискальных сборов) соответственно. Несмотря на это, величина налоговых поступлений, собираемых на местах, не позволяет  местным органам власти надлежащим образом выполнять свои функции  и, прежде всего, финансировать систему  образования, общественные работы, сферу  социального обеспечения и другие. В этой связи сложилась устойчивая практика перераспределения финансовых ресурсов из госбюджета в виде ежегодных  субсидий, которые в 2003 году составили 17,39 трлн. иен

Все налоги страны зафиксированы в законодательных  актах. Каждый вид налога регулируется законом.  «Закон о местных налогах» определяет их виды и предельные ставки, все остальные элементы устанавливаются  местным парламентом. Всего в  стране 30 местных налогов.

Достаточно  интересна структура местных  налогов. Из общей суммы местных  налогов более половины приходится на подоходные налоги. На втором месте  имущественные налоги, только третье место занимают потребительские  налоги.

Существует  местный потребительский налог  на проживание в гостиницах и пользование  предприятиями общественного питания. Так, в случае, если плата за проживание одного человека в течение суток  превышает 10 тыс. иен или если плата  с человека за одно посещение ресторана  превышает 5 тыс. иен, взимается налог  в размере 3%.

За один день посещения горячих источников с человека берут налог в размере 150 иен, а за один день использования  поля для игры в гольф — 800 иен. Эти налоги взимаются дополнительно  к обычному 3% потребительскому налогу.

Владелец  автомобиля вынужден платить целую  уйму налогов: 3% потребительский налог  на покупку и налог на приобретение машины, налоги на бензин, налог на саму автомашину и на ее вес.

Иногда  налог возникает при превышении определенной суммы, на которую оказывается  услуга. Например, обед в ресторане  не подлежит обложению его стоимости  до 7,5 тыс. иен. Если он дороже, то к цене добавляется 5 %-й налог

Таким образом, местная налоговая система включает общенациональный корпоративный налог (перераспределяемый через центральный  бюджет и частично поступающий на места). Но основу ее составляют три  вида местных налогов, взимаемых  муниципалитетами.