Понятие, сущность и роль местного налогообложения в зарубежных странах

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1.ОСОБЕННОСТИ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ. 5

1.1 Понятие, сущность и роль местного налогообложения в зарубежных странах 5

1.2 Особенности местных налогов зарубежных стран 12

1.2.1 Анализ местного налогообложения США 12

1.2.2 Местные налоги Франции. 19

1.2.3 Местное налогообложение Испании 22

1.2.4 Местные налоги Японии 24

ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ И РОССИИ 27

2.1 Сравнительный анализ местных налогов в зарубежных странах и России и существующие проблемы 27

2.2 Проблемы и совершенствование местных налогов и сборов 30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 41

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 44

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Доли государственного, региональных и местных бюджетов в консолидированном бюджете на примере различных государств 47

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Сравнительный анализ различных типов налогов, которыми пользуются органы местного самоуправления в мире. 48

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Местные налоги - налоги, которые установлены  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. В большинстве зарубежных стран местные налоги являются основным методом мобилизации финансовых ресурсов в местные бюджеты, поскольку на их долю в доходах местных органов развитых государств приходится значительная часть всех налоговых поступлений. За счет их поступлений финансируются затраты на развитие транспорта, строительство школ, больниц, прочих объектов инфраструктуры, расходы на реконструкцию городов, благоустройство дорог и т.п., что свидетельствует об их важной роли в социально-экономическом развитии местных территорий.

Актуальность  темы объясняется тем обстоятельством, что изучение налоговых систем развитых зарубежных стран, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Политика  местного налогообложения большинства зарубежных стран ориентирована на привлечение частного капитала в экономику, а в качестве методик использует стимулирующие или сдерживающие меры, но не административно-командный механизм.

Целью курсовой работы является анализ местных налогов зарубежных стран.

Для достижения цели необходимо решение следующих задач:

1. Раскрыть национальные особенности построения местных налогов зарубежных стран.
2. Проанализировать местное налогообложениев США
3. Изучить местное налогообложение во Франции
4. Рассмотреть систему местного налогообложения Испании
5. Проанализировать местное налогообложение в Японии
6. Провести сравнительный анализ местных налогов и сборов в зарубежных странах и России
7. Выявить основные проблемы в области местного налогообложения Российской Федерации
8. Исследовать возможные пути совершенствования местных налогов и сборов

Предметом исследования является действующий  механизм исчисления и уплаты местных  налогов и сборов. Объектом исследования выступают местные бюджеты и  хозяйствующие субъекты зарубежных стран.

В ходе выполнения работы применялись такие приемы исследования, как системный подход, анализ, синтез. В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность полученных результатов, сделать научно-обоснованные выводы и разработать практические рекомендации.

Информационную  базу курсовой работы составили периодическая  и научная литература, законодательные  и нормативно-правовые акты, а также  аналитические сайты сети Интернет.

В первой главе рассматривается сущность, роль и особенности местного налогообложения зарубежных стран.

Во второй главе проводится сравнительный  анализ местных налогов современной  России и развитых стран мира, а  также выявлены основные направления  совершенствования и существующие проблемы и недостатки местного налогообложения.

 

 

 

 

ГЛАВА 1.ОСОБЕННОСТИ  МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ.

1.1 Понятие, сущность и роль местного налогообложения в зарубежных странах

В большинстве  зарубежных стран местные налоги являются основным методом мобилизации  финансовых ресурсов в местные бюджеты, поскольку на их долю в доходах  местных органов развитых государств приходится от 30% (Япония, Великобритания) до 70% (США) всех налоговых поступлений. За счет их поступлений финансируются  затраты на развитие транспорта, строительство  школ, больниц, прочих объектов инфраструктуры, расходы на реконструкцию городов, благоустройство дорог и т.п., что свидетельствует об их важной роли в социально-экономическом  развитии местных территорий. Для  большинства развитых стран характерна множественность местных налогов  и сборов; их количество колеблется от 20 до 100 разновидностей (в Италии - свыше 70, во Франции - более 50). Наиболее распространенными среди них  являются прямые налоги - с имущества, земельный, промысловый, на прибыль, подоходный и др., а также косвенные - налоги с продаж, акциз.¹

Местное обложение отличает регрессивность, поскольку недостаточно учитывает  доходность различных социальных групп, не имеет необлагаемого минимума. Как правило, у местных органов  отсутствует право налоговой  инициативы. Введение местных налогов  санкционируется или одобряется центральной властью. Все зарубежные местные налоги и сборы можно  разделить на четыре группы: 1) собственно местные налоги, устанавливаемые  местными органами самоуправления взимаемые  только на данной территории (поимущественный, поземельный, промысловый налог, акцизы, налог с продаж); 2) надбавки к государственным  налогам в пользу местных бюджетов, устанавливаемые местными органами; 3) налоги, взимаемые в виде платы за услуги, предоставляемые на данной территории (налог за проживание в гостинице, за пользование коммунальными услугами); 4) налоги, определяющие социально-экономическую политику местных органов управления, например, экологические налоги, ориентированные на стимулирование развитие экологически чистых производств.

В условиях усиления роли местных органов власти в регулировании различных аспектов социально-экономической жизни в  индустриальных странах Запада существенно  возрастает значение местных налогов  в общей налоговой политике.

Механизм  распределения и перераспределения  государственных финансовых ресурсов между центральными и местными органами, масштабы налоговой компетенции  каждого уровня власти, наделение  их налоговыми источниками в соответствии с выполняемыми функциями и принципами автономии определяются конституционным  устройством страны. В зависимости  от того, на скольких уровнях осуществляется разделение прерогатив власти в стране, налоговая система может быть двух- и трехзвенной. Так, в странах  с федеративным делением (США, Германия, Канада) налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном (штатами, департаментами, землями и  т. п.) и местными органами власти (муниципалитетами, графствами, коммунами и др.). В  государствах, не имеющих федеративного  деления (Франция, Япония и др.), существует двухуровневая налоговая система, основанная на общегосударственных  и местных налогах. Для предприятия  и отдельного предпринимателя общая  сумма всех налогов, как правило, не превышает одной трети от их доходов.

При всем разнообразии систем местного налогообложения  существует ряд налогов, которые  взимаются в большинстве стран. Это налоги на доходы (подоходный налог  с физических лиц и корпораций в США, Германии и Франции, подушный налог в Великобритании, налог  с наследства), налоги на недвижимость (поимущественный в США и Японии, поземельный в Германии, Франции, земельный налог со строений и налог на жилище во Франции), налоги на деятельность (налог на профессию во Франции, промысловый налог в Германии), налоги с товарооборота (налог с продаж в США, налог на добавленную стоимость в Германии и Франции, акцизы на бензин, табак, спиртные напитки), различного рода сборы и платежи (за автомобиль, парковку, открытие ресторанов, увеселительные зрелища, на охоту, защиту окружающей среды, собак, выдачу различного рода лицензий и документов).

Основу  автономии местных органов составляет поимущественный налог, сбор которого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно на местном  уровне. Объектами обложения этим налогом служат земля, строения (промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой обложения почти во всех странах является оценочная стоимость  имущества. Поскольку обложение  и изъятие поимущественного налога происходит согласно законодательству местных органов самоуправления, то ставки налога различны и устанавливаются  как в процентном отношении от стоимости имущества, так и в  виде твердой суммы с единицы  стоимости имущества. В связи  с достаточно редкой переоценкой  имущества (в среднем раз в 10 лет) поимущественный налог не является гибким инструментом финансовой политики, проводимой на местах.

Наибольшее  фискальное значение в некоторых странах на уровне местных органов имеет налог с продаж. Так, например, в США на этот вид налогообложения приходится порядка 32 процентов всех налоговых поступлений местных властей. Сбор налога производится на уровне штатов по ставке от 3 до 7 процентов, а затем поступившие средства возвращаются местному органу, на территории которого они взяты. По законодательству США объектом обложения общим налогом с продаж является не только валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, но и оборот по оказанию услуг населению, что значительно расширяет налоговую базу штатов и муниципалитетов в условиях роста сферы услуг.

Муниципалитеты  в США могут вводить собственные  налоги с розничных продаж только в том случае, если это допускается  законодательством своего штата. По мнению американских экономистов, право  местного органа самоуправления на введение налога с продаж может породить проблему "налоговых границ". Иными словами, если муниципалитет принимает решение  о введении налога в городе, а  графство, в котором этот город  расположен, такого налога не вводит, то розничные торговцы могут переместить  свои предприятия за черту города, с тем, чтобы избежать налогообложения. Подобная ситуация может привести к "расползанию" городов и потере доходов местных бюджетов, поэтому  американские эксперты полагают, что  рациональней вводить местные налоги с продаж на уровне среднего звена местного самоуправления.

По мнению западных специалистов, формирование налоговых систем каждого уровня может осуществляться как путем  введения собственных налогов, так  и посредством разделения совместных налогов. Например, в ФРГ согласно законодательству не допускается параллельное взимание одинаковых налогов на уровне федерации и общин, то есть на местах могут взиматься только те налоги, которые не имеют аналогов в федеральном  бюджете. В ряде же стран местные  налоги начисляются как надбавка к налогам центрального правительства. Они устанавливаются в определенном проценте к государственным налогам, собираемым на территории местных органов  власти. Таким образом, в Италии в  местные бюджеты попадает часть  сборов по поземельному и сельскохозяйственному  налогам. В США, ФРГ и Франции  на местные органы власти возложен сбор подоходного налога (с физических лиц и с компаний) и налога на добавленную стоимость (в ФРГ  и Франции), при этом при передаче собранной суммы в госбюджет  определенный процент финансовых средств  оседает на местах и используется для решения местных проблем.

В последнее  десятилетие роль местных органов  в функционировании государственной  власти на Западе значительно возросла, что нашло отражение в законодательстве и существующей практике. Так, например, американская федерация основывается на принципе жесткого разграничения  сфер деятельности федеральных властей, властей штатов и местных органов  власти. Особенностью взаимоотношений  федерального правительства с правительствами  штатов в финансовой сфере является минимальное вмешательство федерального правительства в процесс реализации программ на местном уровне. Местные  органы власти в США автономны  в проведении налогово-бюджетной  политики и обладают широкими правами  по введению налогов и сборов. Местные  бюджеты не учитываются в итоге  федерального бюджета, и единого  общегосударственного бюджета в  стране нет.

В период нахождения у власти правительства  Р. Рейгана (1980-1988 годы) в США была провозглашена концепция "нового федерализма", в соответствии, с которой были сокращены размеры федеральной помощи органам местного самоуправления и расширены их полномочия по использованию собственных финансовых ресурсов. Во Франции законом "О правах и свободах коммун, департаментов и регионов", принятом в 1982 году, была в значительной степени повышена самостоятельность власти на местах, а все звенья финансовой системы стали автономными.

Автономная  налоговая политика местных властей  в странах Запада не идет вразрез  с финансовой политикой государства  в целом. Напротив, расширение самостоятельности  органов местного самоуправления придает  большую маневренность финансовой системе страны, позволяя решать экономические  проблемы регионального и местного уровня, не отвлекая средств из центрального бюджета. Используя гибкость налогового механизма на местах - возможность  вводить новые виды налогов и  сборов, повышать или снижать ставки, применять налоговые льготы, - финансовая политика региональных и городских  органов власти способствует стабильному  развитию национальной экономики и  уменьшению дефицита госбюджета

Принципиальным  для страны налогообложения является вопрос о налоговом формировании местных бюджетов. В части задачи по обслуживанию населения местные  органы самоуправления должны финансироваться  за счет местных налогов. В некоторых  странах этим органам предоставлено  право определять ставки налогов, поступающих  в местные бюджеты. Такие полномочия позволяют возложить на местные  органы власти полную ответственность  за качество оказываемых услуг и  исключить тезис о недостаточности  финансирования и, как следствие, о  бездействии органов местного самоуправления.