Понятие, сущность и роль местного налогообложения в зарубежных странах

В зарубежных странах существуют три основных подхода к формированию местных  бюджетов (таблица 1).

Таблица 1 Роль местных налогов в формировании соответствующих бюджетов²

Остальные страны используют комбинацию рассмотренных  вариантов, прибегая параллельно к  внутренним займам и другим способам пополнения местных бюджетов.

В общую  схему не укладывается Великобритания – высокоразвитая страна, использующая в чистом виде первую схему местного налогообложения, по-видимому, с целью  контроля и выравнивания финансовой обеспеченности городов.

Таким образом, местные налоги играют важную роль в социально-экономическом развитии соответствующих территориальных  единиц (города, района, графства, штата, земли и т. п.). Из местных бюджетов финансируются затраты на развитие транспорта, водо- и газоснабжения, на строительство школ, больниц и прочих объектов социальной инфраструктуры, покрываются расходы на реконструкцию городов, благоустройство дорог и парков, коммунальное и жилищное строительство. Кроме того, за счет местных бюджетов содержатся местные административные органы, полиция и суд.

1.2Особенности местных налогов зарубежных стран

1.2.1 Анализ местного налогообложения США

Наряду  со штатами в качестве административных образований в США насчитывается  почти 85 тыс. районов, подпадающих под  юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены  на графства, и в них существует примерно 20 тыс. муниципалитетов. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические  территориальные образования) имеют  свои органы управления, являющиеся правительствами  общего назначения и предоставляющие  свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может  формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать  различные действия по обеспечению  поступлений в него.

Органы  местного самоуправления имеют в  своем распоряжении не так много  источников поступлений, приносящих в  их бюджеты основную долю средств. Таковыми являются: налог на имущество, подоходный налог с физических лиц, налог  с продаж, лицензионные сборы, другие налоги и текущие платежи; поступления  из бюджетов вышестоящих органов  власти.

Наибольшее  значение среди местных налогов  имеет поимущественный налог. Он совсем не взимается на федеральном  уровне и является приоритетом исключительно  органов местного самоуправления. В  настоящее время поимущественный  налог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов в бюджеты штатов и местных органов власти. На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество.

К середине 90-х годов на долю поимущественного налога в среднем приходилось  около 30% общих доходов или свыше 75% налоговых доходов бюджетов органов  местного самоуправления.

Налог взимается  один раз в год, а на многих территориях  плательщики могут выплачивать  его по частям на протяжении всего  года. Принципы налогообложения различаются  по территориям, однако имеются общие  положения, сходные во всех административно-территориальных  единицах. Поимущественный налог  взимается с физических и юридических  лиц, владеющих какой-либо собственностью. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две  основные ее группы: недвижимость и  личная собственность. Недвижимостью  являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения. Личная собственность бывает материальной и нематериальной. Материальны собственность  — это машины и оборудование, материально-технические запасы, мебель и драгоценности, урожай и скот; нематериальная собственность — это акции, облигации, денежные средства и т.п. В одних  штатах личная собственность не подлежит налогообложению, в других — налог  взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов.

Базой для  определения поимущественного налога является оценочная стоимость собственности. Ее определением занимается специальное  официальное лицо — оценщик. Он ведет  оценочный список — перечень объектов, подлежащих налогообложению, находящихся  в пределах юрисдикции конкретного  органа местного самоуправления. Налог  на имущество во всех случаях является определенным процентом от оценочной  стоимости. Средний уровень налоговой  ставки составляет примерно 2%.

Существуют  преференции по данному налогу, выраженные в освобождении определенных видов  имущества от налогообложения. Это  распространяется на собственность, принадлежащую  федеральному правительству, штатам и  органам местного самоуправления, религиозным  и благотворительным организациям, а также некоммерческим образовательным  учреждениям. Кроме того, в различных  местностях освобождаются от уплаты этого налога объединения ветеранов, трудовые союзы, фермерские объединения, а также личное имущество, оговоренное  в законодательстве. Преференции  охватывают домашнее имущество, автомобили, определенные виды сельскохозяйственного  оборудования и запасов.

Важной  особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступления  средств. В результате облагаемая база по этому налогу не находится в  зависимости от текущих операций.³

Поимущественный налог обладает еще одним преимуществом, связанным с идентификацией налоговой  базы. Недвижимость трудно утаить, а  определение ее стоимости с целью  налогообложения происходит независимо от желания собственника. Штаты придают  особую важность поддержанию этого  налога как главного источника поступлений  в местные бюджеты. Правительство  штата компенсирует предоставление любого вида льгот. В результате таких  грантов со стороны штатов органы местного самоуправления имеют возможность  повышать свои налоги без усиления налогового бремени малообеспеченной части населения.

Почти в  половине штатов взимается местный  налог с продаж, являющийся дополнением  к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

Местные органы вправе вводить свои собственные  налоги с розничных продаж, если это им разрешено законодательством  штата, на территории которого они находятся. Ставки местных налогов обычно ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%.

Еще одним  источником доходов местных бюджетов являются текущие платежи. Они взимаются  с физических и юридических лиц  за определенные товары и услуги, предоставляемые  органами местного самоуправления, например услуги по водоснабжению, канализации, сбору мусора и т.п. Текущие платежи  в отличие от налогов, уплачиваемых в зависимости от определенной платежеспособности, производятся на основании получаемой выгоды. Однако по многим видам услуг, предоставляемым местными властями, трудно установить конкретного выгодополучателя общественных благ (например, охрана общественного  порядка), То же можно отнести и  к предоставлению начального и среднего образования, что является самой  важной и дорогостоящей услугой, оказываемой органами местного самоуправления. Поэтому для подобных видов услуг  налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования.

За последние  годы прослеживается тенденция роста  текущих платежей в доходах местных  бюджетов. В определенной степени  это происходит из-за невозможности  повышения налогов.

Местными  органами власти лицензируется право  продажи продуктов (отдельно — молока), спиртных напитков, табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право пользования автомобилями, мотоциклами, на право содержания домашних животных. Лицензионные сборы входят в систему местных налогов. ⁴

Специфика налоговых доходов бюджетов городов  отражает общие особенности, присущие в целом поступлениям от налогов  в бюджеты органов местного самоуправления. Постоянно увеличивающиеся расходы  сопровождаются таким же быстрым  ростом поступлений. Вместе с тем  периодически происходит отставание доходной части бюджетов от расходной, т.е. дефицит.

Городские власти, как и любые другие местные  органы самоуправления, имеют свою структуру налогов. Разнообразие фискальных систем объясняется различием базы налогообложения, а также социальным и имущественным факторами. Поэтому  бюджеты городов находятся в  разной зависимости от собственных  налоговых поступлений.

Анализ  структуры и ставок местных налогов  в США и других западных странах  позволяет классифицировать их по четырем  основным группам.

1. собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.

2. надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

3. налоги на транспортные средства, на зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо, налог на пользование автострадами.

4. налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Это, прежде всего, экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды.⁵

Таким образом, подводя итог, следует выделить:

1. Налог с продаж. Специфическая форма косвенного налога, доля в налоговых поступлениях от которого составляет около 30 %. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объект обложения — валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, оборот по указанию услуг населению. Ставка — варьируется на уровне 3-4 % (к розничной цене) в зависимости от штата. Максимума ставка налога достигает в штате Вашингтон — 6,5%. Выборочным налогом с продаж облагаются отдельные товары массового потребления (бензин, табачные изделия, спиртные напитки), и при этом налог с продаж приобретает характер акциза.

2. Местный подоходный налог. Один из основных видов местных прямых налогов, взимаемый в штатах и местных органах власти. Данный налоговый рычаг характерен для 44 штатов. Ставка определяется каждым штагом отдельно и колеблется от 2-4 % (Гавайи, Северная Дакота) до 10-12 %. Для сравнения — ставка федерального подоходного налога колеблется от 15 % до 33 % (в зависимости от уровня доходов).

3. Налог на прибыли корпораций. Данным налогом обеспечивается всего около 7,9 % налоговых поступлений в местные бюджеты. Он в основном представляет собой инструмент регулирования и воздействия на экологически вредные предприятия и производства на данной территории. Ставка колеблется — от 2,35 % в Мичигане до 11,5 % в Коннектикуте, при средней в 6 % по 45 штатам, где она применяется. При уплате федерального на­лога на прибыль корпораций из налоговых обязательств плательщика вычитаются суммы местных налогов на прибыль.

4. Налог с наследства. Взимается в 36 штатах. Объект налогообложения — стоимость имущества, переходящая в порядке наследования. Ставка — варьируется в зависимости от наследников (от 1 до 16 % — супруги, дети, родители; от 3 до 30 % — липа, не являющиеся родственниками наследователя) и от штатов (в Северной Каролине применяются ставки от 1 до 12 %, для родственников и 8-17 % —для лиц, не являющихся родственниками; в штате Мэн, соответственно, 5-10 % и 14-18 %). По ряду штатов практикуется как полное освобождение отдельных категорий (супругов), так и определение необлагаемого минимума