Понятие обособленного подразделения в гражданском и налоговом законодательстве, основные сходства и различия

Таким образом, налог на прибыль в общей структуре налоговых платежей ОАО занимает в среднем %, после НДС (65,2%), это вполне объяснимо видом деятельности организации.

 

3.3 Формирование отчетности по налогу  на прибыль

Основной формой отчетности по налогу на прибыль является налоговая декларация. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 №ММВ-7-3/730@.

В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять налоговые декларации:

• в налоговые органы по месту своего нахождения;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п.5 ст.284 НК РФ).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя:

• Титульный лист (Лист 01);
• Подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей);
• Расчет суммы налога (Приложение №5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Согласно официальной позиции, выраженной ФНС России, если налог в бюджет субъекта РФ платится через головную организацию, включать в состав декларации Приложение № 5 к листу 02 не надо.

Так, в Письме ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/935@ сказано, что если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и в его бюджет организация уплачивает налог за все свои обособленные подразделения, то нет необходимости составлять отдельную декларацию и включать в нее Приложение №5 к листу 02 во избежание дублирования информации о налоговой базе и сумме налога.

Аналогичные выводы содержат Письма ФНС России от 11.04.2011 № КЕ-4-3/5651@, от 25.01.2006 № 01-2-03/108@.

Вместе с тем УФНС России по г. Москве указывает на то, что, если организация уплачивает налог за свои обособленные подразделения, находящиеся с ней в одном субъекте, она должна представлять в составе декларации по налогу на прибыль Приложение № 5 к листу 02 с кодом 4.

Так, согласно Письму УФНС России по г. Москве от 08.11.2010 № 16-15/116243@, организация, имеющая обособленные подразделения, находящиеся в одном с ней субъекте РФ, и уплачивающая налог за эти обособленные подразделения, должна представлять в составе декларации по налогу на прибыль Приложение № 5 к листу 02 с кодом 4 по строке 002.

Аналогичные выводы содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2010 № 16-15/065027@.

Таким образом, по вопросу есть две точки зрения:

- позиция 1 - если налог в бюджет субъекта РФ платится через головную организацию, Приложение N 5 к листу 02 декларации сдавать не нужно;

- позиция 2 - если налог в бюджет субъекта РФ платится через головную организацию, в составе декларации нужно представлять Приложение № 5 к листу 02 с кодом 4.

Налоговая декларация ОАО «Тверьоблгаз» состоит из следующих разделов20 :

• Титульный лист (Лист 01);
• Раздел 1, включая подраздел 1.1;
• Лист 02;
• Приложения № 1, 2, 3 к Листу 02.

Что касается приложения №5 к Листу 02, то ОАО «Тверьоблгаз», придерживаясь позиции ФНС России, не заполняет его и не прикладывает к декларации, так как рассчитывает и уплачивает налог на прибыль централизованно за все свои подразделения, распределение прибыли по группам обособленных подразделений не производится.

 

 

 

  4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В ОАО

4.1 Проблемы налогообложения прибыли  ОАО 

ОАО имеет сложную многоуровневую структуру, в состав которой входят представительства и филиалы, выделенные и не выделенные на отдельный баланс.

На сегодняшний день его структура выглядит следующим образом:

 

В связи с этим, организация сталкивается со следующими проблемами.

ОАО относится к числу крупнейших организаций, у нее большой документооборот, связь между головной организацией и филиалами идет через электронный обмен данными. Однако, качество такого обмена зависит от  того, выделен ли филиал на отдельный баланс или нет.

Рассмотрим  ситуацию, когда филиал не выделен на отдельный баланс. Тогда сотрудники филиала вводят данные о полученных от поставщиков и выписанных покупателям документах в программу, и  с помощью интернета ежедневно пересылают такую информацию в головной офис. А оригиналами документов филиал и головная фирма обмениваются раз в две недели. Данная схема позволяет головной организации своевременно рассчитывать налоги, даже если оригиналы документов получены из филиала не вовремя.

Филиал, выделенный на отдельный баланс, ведет полноценный бухгалтерский и налоговый учет,  передавая в головную организацию  информацию о заключительных оборотах по счетам бухучета и видам доходов и расходов налогового учета. То есть в этом случае головной офис с первичной документацией не работает.

Таким образом, отследить процесс формирования первичной документации у головной организации не получится.

Так как ОАО пользуется правом исчислять и уплачивать налог на прибыль централизованно,  следовательно, расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль производит на основании внутренних сводных регистров, подаваемых филиалами.

Здесь необходимо выделить первую проблему: насколько достоверна будет формироваться налоговая база по налогу на прибыль и каковы налоговые последствия запоздалого поступления документов, позволяющих признать расходы обоснованными для формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Не стоит забывать о том, что расходы могут быть признаны только на основании оправдательных документов и лишь в том отчетном периоде, к которому относится сделка. Поэтому если первичные документы поступили от филиала в головной офис с опозданием, то придется пересчитывать авансовые платежи и сдавать уточненный налоговый расчет.

Во-вторых, организовывая при такой структуре единую системудокументооборота, ОАО несет огромные затраты по ее ведению, причем некоторые его филиалы не оправдывают таких затрат.

Тогда возникает другой вопрос: рационально ли создавать бухгалтерии в некоторых филиалах и нести при этом большие затраты на их содержание?

Таким образом, подводя итог всему вышесказанному, мы выделяем следующие основные проблемы ОАО :

• невозможность отследить формирование первичной документации на местах филиалов, выделенных на отдельный баланс;
• возникновение налоговых рисков при нарушении сроков документооборота между филиалами и головной организацией;
• затратность ведения бухгалтерского и налогового учета на местах хозяйственного ведения филиалов.

Между тем, существует несколько законных способов решить сложившиеся проблемы и сделать работу структурного подразделения выгодной для ОАО.

Исследуя особенности организации, мы предлагаем следующие:

• внутренние:
• если на практике возникают сложные ситуации, связанные с налоговым и бухгалтерским учетом, подробно не прописанные в учетной политике, то следует вносить в нее дополнения и доводить их до сведения всех структурных подразделений.
• установка единого программного обеспечения, которое позволяет вести учет в режиме on-line;
• практиковать разъяснительную работу с филиалами в виде регулярных семинаров.
• внешние:
• реорганизация в форме выделения, то есть создание акционерного общества (АО) на базе имеющегося имущественного комплекса филиала;
• создание хозяйственного общества на имущественной базе филиала без процедуры реорганизации.

В следующем пункте рассмотрим более подробно каждый варианте решения проблем.

 

 

4.2 Возможные пути совершенствования  налогообложения прибыли        ОАО

Во-первых, рассмотрим предлагаемые внутренние изменения ОАО

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете у головной организации и филиалов должна быть единая учетная политика. Это следует из п. 10 ПБУ 1/98 и ст. 313 НК РФ.

 Так, филиал должен отражать операции по тому же принципу, что и головная бухгалтерия, однако на практике выходит иначе: каждый бухгалтер понимает принципы учета по-своему. В этом случае главному бухгалтеру ОАО необходимо четко регламентировать отражение всех возможных операций в учетной политике.

Что касается ведения учета по принципу on-line, то здесь хотелось бы отметить следующее. Установка единого программного обеспечения позволит заводить единые справочники наименований затрат, имущества и т. д.

В этом случае программа ограничивает «возможность» филиала вводить операции так, как это не предусмотрено единой учетной политикой организации. И бухгалтерия головного офиса всегда оперативно может реагировать на действия филиала.

Что касается практики разъяснительных семинаров, то на наш взгляд, данное предложение носит рекомендательный характер. Бухгалтерия головного офиса в лице главного бухгалтера сама выбирает темы и методы проведения данных семинаров, а также способствует тому, чтобы бухгалтеры структурных подразделений постоянно повышали свою квалификацию.

Далее рассмотрим пути внешнего совершенствования налогообложения ОАО.

Первый из указанных способов - реорганизация в форме выделения, то есть создание акционерного общества (АО) на базе имеющегося имущественного комплекса филиала.

При этом акции реорганизуемого АО, принадлежащие трудовому коллективу филиала (а равно и акции любых других акционеров), с согласия их владельцев конвертируются в акции вновь созданного общества.

При выделении одного или нескольких АО к каждому из них переходит часть прав и обязанностей основного АО в соответствии с разделительным балансом.

Вопросы о реорганизации общества и об условиях ее осуществления, о создании нового общества, о возможности и порядке конвертации акций основного АО в акции и (или) иные ценные бумаги выделяемого, об утверждении разделительного баланса выносятся на общее собрание (ОС) советом директоров материнского АО, то есть ОАО. Общее собрание акционеров принимает указанные решения большинством в три четверти участвующих голосов.

Следует отметить, что Указом Президента РФ № 1210 установлены некоторые особенности процедуры выделения.

 В соответствии с  п. 1 Указа размещение акций, выпускаемых  при реорганизации АО в обмен  на акции организуемых обществ  осуществляется в порядке и на условиях, определяемых общим собранием.

 Решением общего собрания устанавливаются типы акций, выпускаемых эмитентом (новым акционерным обществом), права владельцев этих акций, сроки и порядок обмена на них акций реорганизуемых обществ, соотношение типов и номинальных стоимостей выпускаемых акций, применяемое при обмене. При выделении не допускается размещение акций среди лиц, не являющихся акционерами реорганизуемых обществ.

Решение о выпуске акций создаваемого акционерного общества должно включать порядок и условия их размещения, установленные решением ОС реорганизуемого общества.

Конвертация акций регулируется Стандартами эмиссии акций и облигаций и их проспектов эмиссии при реорганизации коммерческих организаций, утвержденными Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 12 февраля 1997 года № 8. Условия обмена акций реорганизуемых АО на акции или иные ценные бумаги, размещаемые при реорганизации, не могут содержать какие-либо требования, ограничивающие права их владельцев.

Допустим, что ОАО , являясь правовым представителем Министерства топлива и энергетики РФ, преобразует часть своих филиалов в юридические лица, например, в акционерные общества, а другую часть оставит.

Таким образом, организационная структура ОАО после реорганизации будет выглядеть следующим образом:

 

Схема 2 – Структура ОАО после внедрения предложения

Смоделируем данный путь на ОАО и посмотрим, как изменится механизм расчета и уплаты налога на прибыль.

Итак, если ОАО реорганизует свои филиалы, тогда все обязанности по уплате налогов, в том числе и федеральных, лягут на вновь созданные юридические лица.

В таблице 17 приведены сводные  расчеты  налога на прибыль по филиалам и головному управлению за 2011 год.

Таблица – 17 Сводный расчет основных статей налога  на прибыль ОАО за 2011 год, млн. руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налогооблагаемую базу головной организации увеличивают такие филиалы, как

Тогда налоговая база по налогу на прибыль и сумма налога всего по ОАО будет сформирована следующая:

 

 

 

 

Таблица – 18 Итоговый расчет по основным статьям налога на прибыль ОАО за 2011 год, млн. руб.

Статья	ОАО
Доходы от реализации
Внереализационные доходы
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
Внереализационные расходы
Итого прибыль (убыток)
Налоговая база
Сумма налога на прибыль, всего
в том числе в бюджет РФ
в бюджет Тверской области