Понятие обособленного подразделения в гражданском и налоговом законодательстве, основные сходства и различия

НБобсоб = НБголов x Доля прибыли ОП                                                       (5)

Авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в федеральный бюджет, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации и не распределять эти суммы по обособленным подразделениям.11

Авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, нужно исчислять и уплачивать по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации).12

Перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ может осуществлять сама организация или обособленное подразделение (в случае если оно имеет отдельный расчетный счет).

Уплата авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.13

Согласно п.1 ст.289 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, представляют налоговые декларации по истечении каждого отчетного (налогового периода) в налоговые органы, как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения.

Головная организация должна представить декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям в Приложении № 5 к листу 02.

В налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения следует представить декларацию, которая включает в себя:

- титульный лист;

- подраздел 1.1 разд. 1;

- подраздел 1.2 разд. 1 (в случае  уплаты ежемесячных авансовых платежей);

- Приложение № 5 к листу 02 (расчет суммы налога).

На титульном листе декларации, предоставляемой в налоговый орган по месту нахождения организации, проставляется КПП организации, а на титульных листах, представляемых в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений - КПП обособленного подразделения.14

Однако возможны и другие варианты исчисления налога на прибыль и предоставления деклараций. Порядок уплаты налога будет зависеть от места нахождения головной организации и обособленного подразделения.

• Все обособленные подразделения расположены в пределах одного субъекта РФ, а головная организация – в другом:

В таком случае уплата налога на прибыль осуществляется через одно обособленное подразделение. Перейти на такой вариант уплаты организация вправе, если все обособленные подразделения находятся в пределах одного субъекта РФ. Для этого необходимо выбрать ответственное подразделение (через которое и будет уплачиваться налог). В этом случае сумма прибыли распределяется только по головной организации и всеми подразделениями.

• Головная организация и все обособленные подразделения расположены в пределах одного субъекта РФ:

В случае нахождения головной организации и обособленного подразделения в одном субъекте возможна централизованная уплата налога через головную организацию. Тогда сумма прибыли не распределяется, а налог, подлежащий к уплате в бюджет субъекта РФ, полностью уплачивается по месту нахождения организации. Централизованный расчет и уплата налога на прибыль позволит избежать громоздких и сложных расчетов распределения прибыли15.

При переходе налогоплательщика на уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение, а также при централизованной уплате налога через головную организацию, организации должна уведомить налоговые органы о таком переходе до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с которого планируется переход на централизованную уплату.

 

Глава 3 ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ И РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОАО

3.1 Определение налоговой базы: признание доходов и расходов в целях налогообложения прибыли

Механизмы ведения налогового учета в организации отражены в учетной политике, утверждаемой каждый год.

Что касается ОАО, то его  учетная политика действует на 2012 год на основании приказа от 31.12. 2009 г. № 282 (приложение - 15), с последующими изменениями, внесенными приказами от 31.12.2010 г. № 425 (приложение - 16),  от 07.12.2011 г. № 338  (приложение – 17).

ОАО для определения доходов и расходов использует метод начисления, что отражено в учетной политике для целей налогообложения за 2011 год.

Согласно  п.1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Доходами от реализации признаются следующие доходы ОАО

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров, имущественных прав;
• выручка от реализации амортизируемого имущества;
• выручка от реализации права требования долга как реализация финансовых услуг;
• выручка от реализации права требования долга.

На диаграмме 15 показана структура доходов от реализации филиалов за 2011 год.

 

Диаграмма 15 – Структура доходов филиалов в общих доходах от реализации ОАО за 2011 год, %

Среди внереализационных доходов выделяют:

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде (признается на дату выявления дохода); 16
• в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (признается на дату составления акта ликвидации основных средств); 17
• в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав (признается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества, приемки-сдачи работ, услуг); 18
• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены после инвентаризации (признается в момент выявления);
• сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абз.4 п.9 ст.258 НК РФ (признается на последний день отчетного (налогового) периода). 19

Наибольшую долю внереализационных доходов ОАО приносит головная организация (94%).

К расходам, связанным с производством и реализацией ОАО относят:

• Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам, а также прямые расходы, связанные с осуществлением оптовой, мелкооптовую, розничную торговлю в отчетной периоде, в том числе стоимость реализованных покупных товаров;
• Косвенные расходы:

- суммы налогов и сборов, начисленные согласно законодательству РФ;

- расходы на капитальное вложение;

- расходы на капитальное вложение согласно абз.2 п.9 ст. 258 НК РФ (не более 10%, 30%);

- расходы на приобретение права на земельные участки, признаваемые расходами отчетного периода (п.1 и 2 ст. 264.1 НК РФ), из них, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового  периода;

- цена приобретения реализационного  прочего имущества и расходы, связанные с реализацией;

- остаточная стоимость  реализованного амортизируемого  имущества;

-  стоимость реализованного права требования долга как реализация финансовых услуг;

- стоимость права требования  долга до наступления срока  платежа.

Структуру расходов филиалов в общей сумме расходов ОАО представим на диаграмме 16:

 

Диаграмма 16 – Структура расходов филиалов в общей сумме расходов ОАО , связанных с реализацией за 2011 год, %

Таким образом, наибольшую долю занимает головная организация –Внереализационными расходами являются:

• в том числе расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, списание нематериальных активов, ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов незавершенного строительства и иного имущества;
• штрафы, пени и иные санкции, возмещение причиненного ущерба;
• убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем.

Наибольшую долю внереализационных расходов занимает головная организация – 90,37%.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину понесенных расходов, экономически оправданных и обоснованных.

Финансовые результаты по ОАО за 2011 год представлены на диаграмме 17.

 

Диаграмма 17 – Финансовые результаты ОАО по филиалам за 2011 год, %

Так как филиалы ОАО не являются самостоятельными налогоплательщиками налога на прибыль, то налоговая база и сумма налога определяется и рассчитывается головной организацией на основе сводных данных всех филиалов.

Структура налоговой базы по налогу на прибыль по филиалам и головной организации представлена на диаграмме  18.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Диаграмма 18 – Структура налоговой базы филиалов ОАО за 2011 год, %

Анализируя данную диаграмму можно сделать вывод о том, что основную часть налогооблагаемой прибыли ОАО составляет прибыль следующих подразделений:

Убытки, понесенные другими филиалами, будут уменьшать общую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 

3.2 Механизм расчета налога на прибыль в ОАО

Согласно учетной политике сумма налога на прибыль в целом рассчитывается головной организацией централизованно на основании сводных данных по филиалам, предоставленных ими до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумма налога рассчитывается как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма рассчитанного налога на прибыль делится на доли соответственно бюджетам:

• 2% в федеральный;
• 18% в бюджет области.

На диаграмме 19 отражен расчет налога на прибыль по филиалам ОАО , без распределения налога по бюджетам за 2011 год.

 

Диаграмма 19 – Суммы рассчитанного налога на прибыль соответственно прибыльным филиалам ОАО за 2011 год, млн. руб.

Таким образом, по итогам 2011 отчетного года ОАО заплатило в бюджет  налог на прибыль в размере 66 616 314 руб., из них в бюджет федерации – 6 661 631 руб., в бюджет области – 59 954 683 руб.

Таким образом, из всей многоуровневой структуры ОАО основную нагрузку по уплате налога на прибыль несет головное управление.

Сравним суммы уплаченного налога на прибыль ОАО за период 2008-2011 гг. с помощью диаграммы  20.

 

Диаграмма 20 – Суммы уплаченного налога на прибыль ОА в динамике за 2008-2011 гг., млн. руб.

Таким образом, в 2011 году ОАО была уплачена наибольшая сумма налога на прибыль (более 220 млн. руб.)

Что касается распределения суммы налога по бюджетам, то картина выглядит следующим образом:

Диаграмма 21 – Динамика уплаченного налога на прибыль ОАО в разрезе бюджетов, млн. руб.

Рассмотрим структуру удельных весов налогов, уплаченных ОАО за 2008-2011 гг., определим в ней долю налога на прибыль с помощью таблицы – 16.

Таблица – 16 Удельный вес уплаченных ОАО налогов за период 2008-2011 гг., %

Налог	Удельный вес налогов, %				Средний удельный вес
	2008	2009	2010	2011
НДФЛ
НДС
Налог на прибыль
Вмененный налог
Транспортный
На имущество
Земельный
Прочие
Государственная пошлина
Плата за загрязнение ОС
Итого	100,000	100,000	100,000	100,000	100,000