Понятие обособленного подразделения в гражданском и налоговом законодательстве, основные сходства и различия

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

С развитием рыночных отношений в РФ количество хозяйствующих субъектов значительно увеличилось. Разнообразилась и сфера деятельности,  появились мелкие, средние, крупные предприятия, состояние на рынке конкуренции резко поправилось.

С расширением секторов экономики, у организации появилось необходимость расширения структуры. Структура крупных и средних производственных объединений и организаций включает разветвленную сеть обособленных подразделений. И, как следствие, изменение в структуре повлекло к множеству изменений, в том числе и в налоговом учете.

Особенности налогообложения прибыли организаций с обособленными подразделениями обусловлены требованиями действующего налогового законодательства и заключаются в установлении специальных правил и механизмов расчета налогооблагаемой базы, доходов и расходов, находящихся или формируемых вне места расположения (регистрации) организации.

Актуальность данной темы обусловлена, прежде всего, важнейшими задачами, возлагаемыми на налогообложение прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения, как на источник формирования доходной части бюджетов различных уровней.

Цель данной работы заключается в рассмотрении теоретических, организационно-правовых и практических вопросов налогообложения прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль.

 В соответствии с целями  работы можно определить ее  основные задачи:

1. исследовать теоретические и организационно-правовые основы налогообложения организаций, имеющих обособленные подразделения, в частности рассмотреть организационные аспекты и нормативное регулирование деятельности организаций, имеющих обособленные подразделения, особенности обложения налогом на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения;
2. проанализировать практику налогообложения организации, имеющей обособленные подразделения на примере ОАО;
3. наметить основные направления совершенствования налогообложения прибыли ОАО .

Предметом исследования являются теоретические и организационно-правовые основы налогообложения прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения, объектом - организация, имеющая обособленные подразделения - ОАО.

Данная выпускная квалификационная работа состоит из введения, 4 глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложения.

Первая глава – теоретическая. Она  содержит всестороннее рассмотрение теоретических основ темы исследования. Во второй главе дана организационно-правовая характеристика объекта исследования. Третья глава посвящена непосредственно механизму налогообложения прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения. Четвертая глава посвящена проблемам, возникающим при исчислении и уплате налога на прибыль, а также в данной главе рассмотрены возможные направления совершенствования налогообложения прибыли.

Для написания дипломной работы были использованы следующие теоретические и практические источники:

• законодательные акты РФ;
• монографии;
• учебники и учебные пособия;
• статьи в периодической литературе;
• электронные ресурсы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

1.1 Понятие обособленного подразделения в гражданском и налоговом законодательстве, основные сходства и различия

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»1 акционерные общества вправе создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ с соблюдением требований указанного Закона и иных федеральных законов.

Создание обществом филиалов и открытие представительств за пределами территории РФ осуществляются в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором РФ. 

Филиал и представительство осуществляют деятельность от имени создавшего их общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства несет создавшее их общество.

Устав общества должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Сообщения об изменениях в уставе общества, связанных с изменением сведений о его филиалах и представительствах, представляются органу государственной регистрации юридических лиц в уведомительном порядке. Указанные изменения в уставе общества вступают в силу для третьих лиц с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

Понятие «обособленное подразделение» используется как в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ), так и в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ).

В соответствии со ст. 55 ГК РФ организации (юридические лица) имеют право образовывать обособленные подразделении в виде представительств и филиалов.

Под представительством согласно ст. 55 п.1 ГК РФ понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Представительство не имеет права осуществлять финансово-хозяйственную деятельность: приобретать или реализовывать имущество, выполнять работы или оказывать услуги и т.д.

Функции представительства должны охватывать только правовую сферу деятельности организации: поиск и предоставление информации (маркетинг, реклама), ведение переговоров, заключение договоров и прочее.

Филиалом в соответствии с п.2 ст. 55 ГК РФ является обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения организации и осуществляющее все ее функции или их часть, в том числе функции представительства.

Итак, понятие «филиал» несколько шире понятия «представительство». Любой филиал одновременно будет являться и представительством.2

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, которое их создало, и действуют на основании утвержденных этим лицом положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Согласно п.20 постановления Пленума Верховного Суда РФ №6, Пленума ВАС РФ №8 от 01.07.1996 г. сделки, совершенные руководителем филиала (представительства) при наличии соответствующих полномочий, выраженных в положении о филиале (представительстве) и доверенности, следует считать совершенными от имени юридического лица (головной организации).

Необходимо также иметь в виду, что руководитель филиала (представительства) вправе передоверить совершение действий, на которые он уполномочен доверенностью, другому лицу с соблюдением следующих правил:

• руководитель филиала должен известить об этом само юридическое лицо (его руководителя или иное уполномоченное должностное лицо) и сообщить ему необходимые сведения о лице, которому переданы полномочия. Неисполнение этой обязанности возлагает на передавшего полномочия ответственность за действия лица, которому он передал полномочия, как за свои собственные (п. 2 ст.187 ГК РФ);
• доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена (п. 3 ст. 187 ГК РФ);
• срок действия доверенности, выданной в порядке передоверия, не может превышать срока действия доверенности, на основании которой она выдана (п. 4 ст. 187 ГК РФ).

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 6 ст. 5 Закона от 26.12.95 г. № 208 – ФЗ, п.5 ст. 5 Закона от 08.02.98 г. № 14-ФЗ, п.5 ст.5 Закона от 14.11.2002 г. №161 - ФЗ).

Таким образом, как при открытии нового филиала (или представительства) так и при их ликвидации в учредительные документы организации вносятся изменения.

Важным при открытии филиала (создании представительства) остается вопрос – выделять ли обособленное подразделение на отдельный баланс.

Согласно п. 4 ст.5 Закона № 208-ФЗ общества, создавшие филиалы, наделяют их имуществом, которое учитывается как на балансе филиала, так и на балансе общества.

Следовательно, филиал акционерного общества (или АО) в обязательном порядке должен быть выделен на отдельный баланс.

При создании филиала (представительства) организация самостоятельно для нужд управления устанавливает конкретный перечень показателей, отражающих имущественное или финансовое положение этого обособленного подразделения.

Итак, под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией - управлением для своих обособленных подразделений.3

Баланс филиала является внутренним документом организации и согласно п.8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, включается в состав бухгалтерской отчетности организации – управления.

Также при создании филиала остается важным моментом открытия расчетного счета. Филиалу может быть открыт расчет счет.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ под расчетным или текущим счетом является счет, открытый банком на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организации.

Следует отметить, что в банке, через который филиал будет производить свои расчеты, открывается расчетный счет организации – управлению.

Согласно ст. 847 ГК РФ полномочия лиц, имеющих право от имени организации проводить операции по счету, должны быть удостоверены путем представления банку документов, предусмотренных законом, банковскими правилами, установленными в соответствии с этим законом и договором банковского счета.

Расчетный счет, таким образом, будет считаться открытым для филиала, если право проводить операции по счету будет дано его руководителю.

В соответствии с гл.2 инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»4 организации могут быть открыты:

- расчетные счета –  для совершения расчетов, связанных  с ее деятельностью (п. 2,3);

- бюджетные счета –  для осуществления операций со  средствами бюджетов всех уровней  бюджетной системы и государственных  внебюджетных фондов РФ (п.2,4);

- специальные банковские счета – для осуществления предусмотренных законодательством операций соответствующего вида.

Согласно п.4.1 Инструкции № 28-И для открытия расчетного счета в банк предоставляются:

1. свидетельство о государственной регистрации;
2. учредительные документы;
3. карточка с образцами подписей и оттиска печатей;
4. документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете;
5. документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа организации;
6. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
7. лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида.

При открытии счета для совершения расчетов обособленным подразделением,  кроме вышеперечисленных, в соответствии с п. 4.3 Инструкции № 28-И в банк предоставляются также:

- положение об обособленном  подразделении;

- документы, подтверждающие  полномочия руководителя обособленного  подразделения;

- документ, подтверждающий  постановку на учет юридического  лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения.

Если открывается расчетный счет, на который денежные средства будут поступать не только от головной организации, но и от покупателей или заказчиков, а расходоваться не только на содержание обособленного подразделения, но и на приобретение материальных ценностей, то это подразделение будет в какой-то части вести обособленный учет своего имущества и источников его образования.

Это будет означать, что подразделение ведет обособленный учет своего имущество и источников его образования, то есть фактически выделено на отдельный баланс, даже если в Положении о филиале (представительстве) это не определено.