Понятие обособленного подразделения в гражданском и налоговом законодательстве, основные сходства и различия

Таким образом, филиал (представительство) ведет оперативный учет по расчетному счету, а ведение синтетического учета производится бухгалтерией головной организации.

Из всего вышеизложенного можно сделать выводы, что согласно гражданскому законодательству:

1. обособленное подразделение организации признается филиалом (представительством), если оно указано в учредительных документах создавшей его организации;
2. филиал (представительство) фактически является выделенным на отдельный баланс, если ведется обособленный бухгалтерский учет его имущества и обязательств;
3. у филиала (представительства) есть расчетный (текущий, корреспондентский) счет, если право проводить операций по нему возложено на руководителей данного подразделения.

НК РФ ст. 11 п.2 введен термин «обособленное подразделение организации», под которым понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место является стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно ст. 209 ТК РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Ситуация, при которой рабочее место находится под прямым контролем работодателя, вопросов не вызывает.

Сотрудники ежедневно посещают место своей работы, куда они были приняты (или переведены из другого подразделения), и за выполнение своих обязанностей получают предусмотренную трудовым договором заработную плату.

Но рабочие места могут находиться и под косвенным контролем работодателя. Например, в том случае, когда работник находится в командировке. Тогда в соответствии с распорядком дня он обязан будет являться на объект для выполнения работ, то есть исполнения своих обязанностей, которые возложены на него трудовым договором, и за что ему полагается соответствующая оплата труда. В случае неявки по неуважительной причине на место производства работник может быть подвергнут штрафным санкциям по месту своей основной работы.

Аналогичная ситуация может возникнуть, например, при направлении группы аудиторов для проведения аудиторской проверки в другой город или в случае поездки сотрудников для участия в выставке.

Для каждого из сотрудников должен определяться перечень его обязанностей и периоды нахождения на рабочем месте.

А вот при поездке группы сотрудников для проведения переговоров либо для осуществления других подобных мероприятий невозможно определить рабочие места, куда эти сотрудники должны ежедневно прибывать к определенному времени. То есть в этом случае не возникает рабочих мест, пусть даже косвенно находящихся под контролем их организации.

Рабочее место согласно п.2 ст.11 НК РФ признается стационарным, если создается на срок более одного месяца.

Таким образом, признание рабочего места стационарным зависит от его подвижности или неподвижности, а от срока, в течение которого работники организации будут исполнять свои обязанности, предусмотренные трудовым договором (контрактом, штатным расписанием).

Если вышеуказанные работы будут длиться более месяца, то возникают стационарные рабочие места, то есть обособленное подразделение. Если меньше, то эти рабочие места нельзя признать стационарными, то есть обособленными подразделениями.

Если на принадлежащем организации недвижимом имуществе не создано стационарных рабочих мест, то оно не признается обособленным подразделением.

Например, принадлежащее организации здание полностью сдано в аренду. Рабочих мест в этом здании его собственником не создано, значит, обособленным подразделением оно не является.

Таким образом, в налоговом органе по месту нахождения этого здания организация будет зарегистрирована только как собственник недвижимости для целей уплаты налога на имущество. Необходимости регистрации по этому адресу обособленного подразделения не возникает.

Подразделение признается обособленным, если оно имеет другой почтовый адрес, чем головная организация.

Однако, согласно п. 4 ст. 83 НК РФ необходимости в постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения не возникает, если головная организация уже состоит на учете в одной из налоговых инспекций муниципального образования, в котором создано подразделение. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту его нахождения, иностранной организацией – в выбранный ею налоговый орган.

То есть подразделение следует считать обособленным, если оно создается в другом муниципальном образовании.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что понятие «обособленное подразделение» в налоговом законодательстве в соответствии со ст. 11 НК РФ шире, чем понятие «филиал (представительство)» в гражданском законодательстве.5

Всякий филиал должен быть признан обособленным подразделением, но не каждое обособленное подразделение может быть квалифицировано как филиал.

Арендуя помещение под склад или под производственный цех, руководство организации вовсе не собирается создавать на этой территории филиал и не создает его.

Не возникает необходимости вносить изменения в учредительные изменения, регистрировать их и утверждать положения о данном подразделении, то есть филиале.

Но если созданный цех, точнее, его руководство будет наделено полномочиями самостоятельно заключать договора на реализацию своей продукции и приобретение сырья и материалов, то его уже следует признать филиалом.

Возникает вопрос: могут ли налоговые органы применить какие-либо санкции, если созданный организацией филиал не будет признан таковым в учредительных документах и поставлен на учет в налоговой инспекции по месту его нахождения?

Если организация находится на обычном режиме налогообложения (ОСН), то нет, так как не возникает недоимок не по одному из налогов.

Для организации, решившей перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), наличие в ее структуре филиалов (представительств) становится препятствием к переходу.

Согласно п.п. 1 п.3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы (представительства), но не обособленные подразделения, не вправе применять УСН.

Таким образом, организация, работающая на УСН, может открыть у себя обособленное подразделение (признаваемое таковым по ст. 11 НК РФ), но не вправе создать филиал (по ст. 55 ГК РФ).

Как только будет создан филиал (представительство), согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ организация обязана перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором этот филиал (представительство) был открыт.

В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что все подразделения, являющиеся обособленными в соответствии с гражданским законодательством, признаются обособленными также в целях налогообложения. Однако не каждое подразделение, признаваемое обособленным в соответствии с налоговым законодательством, является таковым согласно гражданскому законодательству.      

 

1.2 Теоретические основы налогообложения прибыли организаций

Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Следует особо отметить, что для целей налогообложения прибыли на предприятиях организуется налоговый учет в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, который во многом отличается от требований положений по бухгалтерскому учету. Поэтому надо четко различать понятие и состав «доходов», используемых в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

В соответствии с ПБУ 9/99   доходы организаций в бухгалтерском учете определяются как увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, за исключением вкладов участников или собственников имущества.

Доходы для целей налогообложения подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы. 

Расходами для целей бухучета признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, а также возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению участников или собственников имущества.

Расходы для целей налогообложения в налоговом учете определяются, классифицируются и отражаются в соответствии с главой 25  ст. 256 НК РФ.

С 2002 г. расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Соответственно обоснованные расходы - это экономически оправданные расходы, которые выражены в денежной оценке, а документально подтвержденные - это расходы, подтвержденные документами в соответствии с законодательством - как бухгалтерским, так и налоговым. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно ст. 247 НК РФ под прибылью понимается разница между доходами, которые получила организация и принимаемыми для целей налогообложения расходами, которые она произвела согласно НК РФ, это если говорить о российских организациях.

Для иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, прибыль будет равна – доходы представительства за минусом расходов представительства (ст. 247 НК РФ).

Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников на территории РФ, перечень которых указан в ст. 309 НК РФ.

Налог на прибыль организации регулируется главой 25 НК РФ, введенной Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ с последующими изменениями.

Характеристику данного налога нагляднее представить в виде таблицы (приложение – 1), в которой кратко и понятно отражены все обязательные и факультативные элементы, ссылающиеся на нормативные нормы НК РФ.

 

1.3 Налогообложение прибыли организаций, имеющих обособленные подразделения

Особенности уплаты налога на прибыль организациями, у которых есть обособленные подразделения, регламентированы ст. 288 НК РФ.

Согласно данной статье, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны распределять прибыль между головной организацией и обособленными подразделениями.

Это связано с тем, что налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, подлежит уплате как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.6 Уплата налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, производится по месту нахождения головного офиса.7

При этом перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль или самого налога в бюджет субъекта РФ может осуществлять или сама организация, или обособленное подразделение при условии, что оно имеет отдельный расчетный счет.

Организация при наличии налогооблагаемой прибыли, обязана исчислить и уплатить сумму налога (авансовых платежей) по месту нахождения обособленного подразделения, исходя из доли налогооблагаемой прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение.

При этом доля по обособленному подразделению должна быть исчислена независимо от того, имеет или не имеет соответствующее обособленное подразделение доходы и расходы, формирующие налоговую базу.8

Налог на прибыль по обособленному подразделению рассчитывается исходя из показателей численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. 

Организация самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.9

Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период.10

Доля прибыли рассчитывается по следующей формуле:

Дпр = (Удельный вес ССЧ (ОТ) + Удельный вес ИМам) / 2, где                       (1)

Удельный вес среднесписочной численности работников определяется:

Уд.вес ССЧ= ССЧобособ / ССЧголовн х 100%                                              (2)

Удельный вес расходов на оплату труда (ОТ) рассчитывается:

Уд.вес ОТ= ОТобособ / ОТголов х 100%, где                                              (3)

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества:

Уд.вес ИМаморт = ОСобособ  / ОСголов х 100%,                                            (4)

Налоговая база каждого обособленного подразделения (ОП) за отчетный (налоговый) период будет равна: