Понятие и классификация участников налоговых правоотношений

-  на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

Плательщики имеют также  иные права, установленные налоговым законодательством.

В соответствии с положениями  ст. 22 НК плательщики обязаны:

-  уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

- стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;

-  вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;

-  представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;

- вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации;

-  подписать акт налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, возражения по этому акту представляются в срок, установленный налоговым законодательством;

-  выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

- сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:

а)  об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке (для белорусских организаций - о счетах в Республике Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций - о счетах в Республике Беларусь и тех счетах, через которые осуществляется их деятельность в Республике Беларусь) - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов;

б) об участии в белорусской  или иностранной организации - в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь;

в) о принятии решения  о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателям - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;

г)  об обособленных подразделениях организации в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;

д)   об изменении места  нахождения организации или места  жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;

- представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;

-  обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

-  обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи;

-  при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством; -  являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных налоговым законодательством, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

-  выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

Налогоплательщик может  участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через своего законного или уполномоченного  представителя [12, c. 48].

Личное участие налогоплательщика  в отношениях, регулируемым законодательством  о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя  не лишает налогоплательщика права  участие в указанных правоотношениях.

        1.2 Налоговые агенты как участники налоговых правоотношений

В настоящее время выделяется несколько точек зрения на правовую природу данного института. Согласно одной из них, налоговые агенты признаются налоговыми представителями государства в силу того, что выполняют функцию государства - функцию по взиманию налога. Данная категория исследователей, полагая, что налоговые агенты действуют от имени и по поручению государства, выделяет при этом самостоятельный институт «налогового поручительства», отличного от поручительства, используемого в гражданском законодательстве, прежде всего способом передачи полномочий (на основании нормы специального закона) [20, C. 321-322] .

Другие авторы полагают, что статус налоговых агентов  имеет двойственную природу: по отношению  к налогоплательщику налоговые  агенты выступают как представители  фискальных органов, а по отношению к налоговым органам - в качестве обязанных лиц, обладающих статусом, аналогичным статусу налогоплательщиков [14, c. 160].

Институт налоговых агентов  обусловлен потребностью государства осуществлять текущий налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков в силу того, что сами налоговые органы не имеют возможности постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов и сборов. Налоговые агенты, не являясь государственным органом, в то же время, осуществляя исчисление налога, его удержание и перечисление в соответствующий бюджет, выполняют функцию государства по взиманию налогов. Таким образом, институт налогового агента представляет собой способ делегирования государством своих отдельных полномочий в налоговой сфере (ведение учета объекта налогообложения, исчисление и взыскание налоговых платежей) каким-либо лицам. При этом делегирование государством своих прав осуществляется путем возложения па этих лиц обязанности по реализации этих прав.

Со вступлением в силу Общей части Налогового кодекса  в Беларуси появились налоговые  агенты как самостоятельные участники  налогового правоотношения (фактически данная категория существовала и до принятия кодификационного акта в налоговой сфере). Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п. 1 ст. 23 НК). Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам доходы. Так, налоговыми агентами являются работодатели при исчислении, удержании и перечислении в соответствующий бюджет (государственный бюджетный фонд) налогов, взимаемых с заработной платы и иных доходов своих работников. Использование такого института позволяет осуществлять, например, подоходное налогообложение максимально удобно для налогоплателыцика. Суммы налога на доходы физического лица - работника предприятия исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет бухгалтерия этого предприятия, а работник получает причитающуюся ему сумму за вычетом налогового платежа.

Налоговые агенты обладают теми же правами, что и налогоплательщики, но круг их обязанностей иной. В соответствии с п. 3 ст. 23 НК налоговый агент  обязан:

- исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном налоговым законодательством;

- по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

-  представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

-  обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

-  выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

За неисполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность  в соответствии с налоговым законодательством.

        1.3 Налоговые органы как участники налоговых отношений

Государство как обязательный субъект налоговых правоотношений опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление  полномочий специальных государственных  органов (налоговых органов), созданных им для осуществления контроля за надлежащим исполнением публичной обязанности по уплате налоговых платежей.

Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является органом специальной компетенции, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления.

Главной задачей налоговых  органов на территории Республики Беларусь является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, установленных законодательством Республики Беларусь.

Министерство по налогам  и сборам выполняет следующие задачи:

-  осуществляет контроль в пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления; полной и своевременной уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды;

-  осуществляет контроль за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий;

-  учитывает исчисленные и уплаченные (взысканные) налоги в бюджет;

-  разработку предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

-  осуществляет функции агентов валютного контроля в пределах своей компетенции;

- предупреждает, выявляет и пресекает нарушения в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компетенции;

- подготовку налоговых соглашений с другими государствами, осуществляет связи с их налоговыми службами, изучает опыт их работы;

-  принимает нормативные правовые акты о порядке исчисления и уплаты (взыскания) налогов в бюджет. Осуществляя вышеуказанные задачи, Министерство по налогам и сборам выполняет следующие функции:

-  контролирует соблюдение налогового законодательства;

-  организует деятельность инспекций Министерства по налогам и сборам по различным аспектам налоговых отношений;

- подготавливает предложения по совершенствованию государственной политики в области производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;

-  осуществляет государственный контроль за соблюдением законодательства в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;

-  в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, осуществляет контроль за порядком проведения финансовых операций в пределах своей компетенции;

-  проводит разъяснительную работу по вопросам применения законодательства о налогах и предпринимательской деятельности, издает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом налогов, а также отчетов инспекций Министерства по налогам и сборам;

- анализирует отчетные данные, результаты проверок правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и на основании их анализа разрабатывает предложения по совершенствованию деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам;