Понятие и классификация участников налоговых правоотношений

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1 4

ПОНЯТИЕ И  КЛАССИФИКАЦИЯ УЧАСТНИКОВ НАЛОГОВЫХ  ПРАВООТНОШЕНИЙ 4

1.1 Налогоплательщики,  как участники налоговых правоотношений 5

1.2 Налоговые агенты как участники налоговых правоотношений 9

1.3 Налоговые органы как участники налоговых отношений 10

1.4 Таможенные  органы 13

1.5 Органы  государственного контроля 15

1.6 Финансовые  органы 17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 22

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 23

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц.

По мнению профессора Горбуновой налоговые правоотношения - общественные отношения, возникающие в процессе установления и  взимания налогов, пошлин, сборов  и  других  обязательных  платежей и   урегулированные   нормами   налогового   права [19] .

Установленные в законном порядке налоги реализуются через  налоговые правоотношения, которые  возникают по поводу взимания этих налогов с организаций и физических лиц.

Основным содержанием  налогового правоотношения является обязанность  налогоплательщика внести в бюджетную  систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в  предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов - обеспечить уплату налогов.

Цель данной работы - определение основных участников налоговых правоотношений и их прав и обязанностей.

Задачами работы является: определение основных участников налоговых правоотношений и установление прав и обязанностей этих участников налоговых правоотношений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1

ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ  УЧАСТНИКОВ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ

 

Выделение круга участников (субъектов) налоговых правоотношений имеет особое теоретическое и  практическое значение, поскольку они  и их деятельность входят в сферу  правового регулирования законодательства о налогах и сборах. В связи  с этим они наделяются правовым статусом, образуемым совокупностью прав, обязанностей и ответственности за их неисполнение [4, с. 73].

В соответствии со ст. 4 Налогового кодекса Республики Беларусь участниками налоговых правоотношений являются:

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом плательщиками;

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

Министерство по налогам  и сборам Республики Беларусь и инспекции  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (налоговые органы);

Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (таможенные органы);

республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном  порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы (органы государственного контроля), Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы (финансовые органы).

Наиболее полной и логичной представляется классификация, предложенная И. И. Кучеровым, выделившим следующие группы участников:

1) субъекты, наделенные компетенцией  по установлению и введению  налогов (органы представительной  власти);

2) субъекты, на которых  в соответствии с законодательством  о налогах и сборах возложена  обязанность по уплате налогов  (сборов) в бюджет или внебюджетный  фонд (налогоплательщики и плательщики  сборов). К их числу относятся  организации и физические лица, на которых в соответствии  с налоговым законодательством  возложена обязанность по уплате  соответственно налогов и (или)  сборов;

3) субъекты, содействующие  уплате налогов и сборов (налоговые агенты) [8].

По степени имущественной  заинтересованности в возникновении  налоговых отношений:

имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;

не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях [7, c. 222].

Высказано мнение, согласно которому ст. 4 НК содержит исчерпывающий субъектный состав участников налоговых правоотношений, а такие лица, как свидетели, эксперты, банки и др., будучи наделенные Налоговым кодексом определенными правами и обязанностями, не являются субъектами налоговых правоотношений, поскольку их участие носит эпизодический характер и (или) они не имеют собственного интереса в отношениях по уплате и взиманию налогов [5].

О. А. Ногина выделяет в налоговых правоотношениях в качестве обязательного субъекта государство, поскольку налоговая обязанность у налогоплательщика возникает именно перед государством, а не его органами. Именно в отношениях между плательщиком и государством удовлетворяется имущественный интерес публичного субъекта за счет изъятия в денежной форме части имущества физического лица или организации [10].

В теории налогового права  существует подход, согласно которому исходя из правосубъектности противоположных сторон налогового правоотношения производится деление субъектов налоговых правоотношений на публичных и частных [2, C. 138-139].

        1.1 Налогоплательщики, как участники налоговых правоотношений

Плательщики налогов и  сборов являются основными субъектами в структуре налоговых правоотношений. Не случайно главная юридическая обязанность этой категории участников правовых отношений в налоговой сфере в виде обязанности по уплате налогов, пошлин и иных платежей имеет конституционное закрепление (ст. 56 Конституции Республики Беларусь) [6].

Для того чтобы у плательщика  появилась обязанность уплачивать конкретный налоговый платеж, необходимо наличие у этого лица определенного  налоговым законодательством объекта  налогообложения, например дохода, недвижимого  имущества, совершения операций, предусматривающих  уплату налога, сбора (пошлины).

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплатить налоги, сборы (пошлины) (п. 1 ст. 13 НК).

Классификация плательщиков налогов и сборов:

по характеру субъекта – физические лица и организации;

по месту преимущественного  пребывания и источника получения  дохода – резиденты и нерезиденты;

по хозяйственной обособленности – единые и консолидированные;

по характеру деятельности – общие и специальные [3, с. 44].

Под организациями понимаются:

- юридические лица Республики Беларусь;

-  иностранные юридические лица и международные организации;

-  простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

- хозяйственные группы (п. 2 ст. 13 НК).

Одним из субъектов налоговых  правоотношений выступают организации, способные участвовать в налоговых  правоотношениях (обладающие налоговой  правоспособностью и налоговой  дееспособностью и выступающие  как носители налоговых прав и  обязанностей, предусмотренных законодательством  Республики Беларусь).

Проблемы финансовой и налоговой правосубъектности наиболее подробно рассмотрены в работе М.В. Карасевой «Финансовое правоотношение» и в работе Д.В. Винницкого «Субъекты налогового права» 1.

Выступающие в налоговых  правоотношениях в качестве плательщиков налогов, сборов (пошлин) организации подразделяются на белорусские и иностранные. Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п. 1 ст. 14 НК). Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п. 2 ст. 14 НК). Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (п. 3 ст. 14 НК).

Среди налогоплательщиков-организаций  выделяются также пользующиеся существенными налоговыми преференциями (как правило, в виде полного освобождения от уплаты ряда налогов и сборов) организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации). В соответствии с п. 1 ст. 16 НК под организацией, финансируемой из бюджета (бюджетной организацией), признается организация, созданная государственным органом, в том числе местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 13 НК, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

Участники простого товарищества, на которое в соответствии с договором  о совместной деятельности между  участниками возложено ведение  дел этого товарищества либо который получает выручку по этой деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняя налоговое обязательство этого товарищества (п. 4 ст. 13 НК).

Хозяйственная группа осуществляет налоговые платежи в лице центральной  компании (головного предприятия) либо участника хозяйственной группы. Пункт 5 ст. 13 НК предусмотрено, что головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы.

Под физическими лицами в соответствии с п. 6 ст. 13 НК понимаются:

- граждане Республики Беларусь;

-  граждане либо подданные иностранного государства;

- лица без гражданства (подданства).

Исходя из приведенной  выше классификации, выступающие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков физические лица подразделяются на два вида:

-  физические лица - налоговые резиденты Республики Беларусь;

-  физические лица - налоговые нерезиденты Республики Беларусь.

Физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь в  соответствии с п. 1 ст. 17 НК признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году. Физические лица - нерезиденты Республики Беларусь - лица, находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году. Ко времени фактического пребывания на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку. Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

- в качестве лица, имеющего  дипломатический или консульский  статус, или в качестве члена  семьи такого лица;

- в качестве сотрудника  международной организации, созданной  по межгосударственному соглашению, участником которого является  Республика Беларусь, или в качестве  члена семьи такого сотрудника;

- на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось  в Республике Беларусь исключительно  с этой целью;

- исключительно для следования  из одного иностранного государства  в другое иностранное государство  через территорию Республики  Беларусь одним транспортным  средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Следует обратить внимание, что в качестве физического лица как субъекта налоговых отношений НК выделяет индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 19 НК). Для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям отнесены и частные нотариусы. В соответствии с действующим законодательством плательщики имеют следующие права (ст. 21 НК):

- получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

- представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

-  использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных налоговым законодательством;

- на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном налоговым законодательством;

-  присутствовать при проведении налоговой проверки;

- получать акт налоговой проверки;

- представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а

.   также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

-  требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

-  обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;