Подоходный налог

15 марта 2008 года данное предприятие  произвело ремонт автомобиля  своему работнику Чернову К.Ю.. Работник оплатил оказанную ему  услугу по себестоимости в  размере 3000 рублей. Аналогичный ремонт сторонним потребителям (гражданам и организациям) мастерская производит согласно утвержденному прейскуранту по цене 4500 рублей. В данном случае работник авторемонтной мастерской получил доход в виде материальной выгоды в размере 1500 рублей (4500 рублей - 3000 рублей), налог на этот доход по ставке 13% работодатель - налоговый агент должен исчислить 15 марта 2008 года. Сумма налога составит 195 рублей (1500 руб. х 13%). 20 марта 2008 года работнику причитается к выплате аванс за первую половину марта в размере 1800 рублей. Из этой суммы работодатель должен удержать налог в размере 195 рублей и перечислить его в бюджет 20 марта 2008 года. 20 марта работник получит в кассе предприятия аванс за минусом удержанного налога, то есть в размере 1605 рублей (1800 руб. - 195 руб.).

В декабре 2008 года работнику Архипову И.А. данного предприятия была начислена  заработная плата 4000 рублей. Стандартные  вычеты работнику в декабре не предоставлялись. Налог на доходы декабря  в виде оплаты труда исчислен 31 декабря 2008 года, он составил 520 рублей (4000руб. х 13%). В январе никакие денежные средства работнику не выплачивались и на его счет в банке не перечислялись. Заработная плата за декабрь 2008 года за минусом налога в размере 3480 рублей (4000 руб. - 520 руб.) была выплачена работнику 5 февраля 2009 года. Денежные средства на выплату заработной платы предприятие получило в банке 5 февраля 2009 года.

Налог на доходы работника, исчисленный 31 декабря 2008 года, входит в сумму  налога, причитающегося к уплате в  бюджет по итогам 2008 года. До выплаты задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. 5 февраля 2009 года при получении денежных средств на выплату заработной платы предприятие - налоговый агент должно удержать из доходов работника и перечислить в бюджет налог на доходы данного работника в размере 520 рублей. В кассе предприятия 5 февраля 2009 года работник получит 3480 рублей.

Работник предприятия Плотников  А.А. получил 10 января 2008 года по договору заем в размере 60 000 рублей под 20 процентов годовых со сроком возврата 9 марта 2008 года. По условиям договора погашение займа и процентов по нему должны производиться единовременно. 9 марта 2008 года работник погасил заем и уплатил причитающуюся по договору сумму процентов. На день получения работником займа (10 января 2008 года) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 25 процентов. Для расчета воспользуемся следующими формулами:

а) рассчитаем сумму  процентов по договору, которую должен работник уплатить 9 марта 2008 года по следующей формуле:

С2 = Зс*проценты по заему*Д/365,

где Зс – сумма  заемных (кредитных) средств, находящаяся  в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо до дня возврата заемных (кредитных) средств, либо до 31 декабря отчетного года.

С2 = 60 000 руб. х 20% х 58 дней / 365 дней = 1906 руб. 85 коп;

б) рассчитаем сумму  процентов исходя из 3/4 ставки ЦБ РФ по следующей формуле:

С1 = Зс*Пцб*Д/365,

где Пцб –  з/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей  на день получения рублевых заемных средств.

С1 = 60 000 руб. х 25% х 58 дней / 365 дней = 2383 руб. 56 коп.;

в) определим  размер материальной выгоды: Мв = 2383 руб. 56 коп. - 1906 руб. 85 коп. = 476 руб. 71 коп.

Таким образом, 9 марта 2008 года у работника возник налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды в размере 476 руб. 71 коп. Налоговые вычеты к этому доходу не применяются. Он подлежит обложению налогом по ставке 35 процентов. Размер налога составит 167 руб. (476 руб. 71 коп. х 35%). Налоговый агент (предприятие) должен исчислить налог 9 марта 2008 года. Удержать и перечислить налог необходимо будет из любой денежной суммы, которую предприятие выплатит своему работнику (например, из заработной платы за февраль, выплачиваемой после 9 марта, или из аванса за первую половину марта). Удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы денежной выплаты работнику.

Предприятие ООО «Луч» продает  автомобили ВАЗ по цене 280 000 рублей. 25 апреля 2008 года гражданин Ломзаков А.А., являющийся учредителем этого  предприятия, по договору купли-продажи  приобрел такой автомобиль по цене 220 000 рублей. В день приобретения автомобиля, то есть 25 апреля 2008 года, у гражданина Ломзакова А.А. образовался доход в виде материальной выгоды в размере 60 000 руб. (280 000 руб. - 220 000 руб.). Сумма налога, исчисленного с этого дохода, составит 7 800 руб. (60 000 руб. х 13%). 25 апреля Ломзаков А.А. должен уплатить налог с дохода в бюджет, а предприятие «Луч», как источник дохода, обязано до 25 мая 2008 года сообщить в свой налоговый орган об этом доходе и невозможности удержать налог.

Предприятие ООО «Луч» выдает заработную плату своим работникам каждые полмесяца: 20-го числа текущего месяца в виде аванса в размере 40 процентов от установленного оклада и 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором заработная плата была начислена, в размере невыплаченной суммы. В январе предприятие выдало аванс в счет заработной платы работникам продукцией собственного производства. В своем регионе предприятие продает эти изделия по цене 750 рублей (в том числе НДС) за штуку. Эта цена соответствует рыночной цене, сложившейся в регионе.

Оклад работника  Харитонова В.В. составляет 3 000 рублей. Ежемесячно в целях налогообложения  его доход уменьшается на стандартный  вычет в размере 400 рублей. Этот вычет  применяется до месяца, в котором  доход Харитонова В.В. на данном предприятии, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 рублей. Сумма аванса, которую он должен получить в январе составляет 1 200 рублей. 20 января Харитонову В.В. в счет аванса было выдано 2 изделия, рыночная стоимость которых составила 1 500 рублей (750 руб. х 2 шт.). Налог на доходы Харитонова В.В. должен быть исчислен и удержан при выплате заработной платы за вторую половину января. Работник Харитонов В.В. отработал январь полностью и получил 10 февраля заработную плату в денежной форме. Денежные средства для оплаты труда предприятие «Луч» получило в банке 10 февраля.

База для  исчисления налога на доходы работника  Харитонова В.В. за январь определяется следующим образом:

1) доход, полученный  в натуральной форме за первую половину января, исчисленный по рыночным ценам передаваемой продукции, составит 1 500 рублей;

2) доход, начисленный  за вторую половину января, составит 1 800 рублей;

3) стандартный  вычет за январь составит 400 рублей;

4) итого налогооблагаемый  доход работника Харитонова В.В. за январь составит 2 900 рублей (1 500 руб. + 1 800 руб. - 400 руб.).

Исчисленная сумма  налога за январь составит 377 рублей (2 900 руб. х 0,13). Харитонов В.В. получил 10 февраля заработную плату за вторую половину января в размере 1 423 рубля (1 800 руб. - 377 руб.). Сумма удержанного налога на доходы составляет менее 50 процентов от суммы выплаты Харитонову В.В., поэтому предприятие «Луч» должно перечислить налог на доходы Харитонова В.В. 10 февраля (в день получения в банке денежных средств).

Чижов Д.В. заключил со страховой компанией  договор добровольного страхования  жизни сроком на 1 год.

Сумма страховых взносов, внесенных гражданином, составила 100 000 рублей. По окончании срока договора страховая компания выплатила гражданину по условиям договора 135 000 рублей. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на день заключения договора и уплаты первого страхового взноса составила 25 процентов. Страховая компания как источник выплаты дохода должна определить налоговую базу и исчислить налог на доходы Чижова Д.В.. В налоговую базу не включается:

- сумма взносов,  фактически уплаченная Чижовым  Д.В., в размере 100 000 рублей;

- сумма процентов  на страховые взносы, исчисленная  исходя из ставки ЦБ РФ, в  размере 25 000 рублей (100 000 руб. х  25%).

Итого налоговая база составит 10 000 рублей (135 000 руб. - 100 000 руб. - 25 000 руб.), а сумма исчисленного налога - 3 500 рублей (10 000 руб. х 35%). В день выплаты страховой суммы страховая компания обязана удержать налог из дохода Чижова Д.В. и перечислить его в бюджет в этот же или на следующий день. Таким образом, Чижову Д.В. будет выплачена сумма за минусом удержанного налога, а именно: 131 500 рублей (135 000 руб. - 3 500 руб.).

Морозов А.Н. является кредитором организации. Сумма задолженности  организации составляет 25 000 рублей. Организация выдала Морозову А.Н. собственный вексель номинальной стоимостью 30 000 рублей. По сроку платежа, указанному в векселе, Морозов А.Н. предъявил организации вексель к оплате по номиналу. У Морозова А.Н. образовался процентный доход в размере 5 000 рублей (30 000 руб. - 25 000 руб.). Организация-векселедатель как источник дохода является налоговым агентом. Поэтому организация исчисляет налог с процентного (дисконтного) дохода в размере 650 рублей (5 000 руб. х 13%) и удерживает его из доходов гражданина. Организация векселедатель выплатит гражданину его доход за минусом удержанного налога 29 350 рублей (30 000 руб. - 650 руб.) и на следующий день перечислит налог в размере 650 рублей в бюджет.

Работник Васильев К.Д. имеет  право на стандартный вычет 500 рублей. В таком случае при определении налоговой базы за календарный год его доход должен быть уменьшен на стандартные вычеты в размере 6000 руб. (500 руб. х 12 месяцев).

Работник организации  Жирков Ю.А. - инвалид II группы из числа военнослужащих. Инвалидность он получил при исполнении обязанностей военной службы. 1 января 2008 года работник представил в бухгалтерию предприятия, которое является его основным местом работы, письменное заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей. При определении налоговой базы налоговым агентом доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 рублей с января по декабрь включительно. Общая сумма предоставленных работнику вычетов в течение налогового периода составит 36 000 рублей (3000 руб. х 12). Заработная плата работника составляет 2 000 рублей в месяц, других доходов по основному месту работы он не имел. В течение налогового периода (календарного года) работник имел также доход от работы по совместительству в размере 14 000 рублей. Работник может воспользоваться полагающимися ему стандартными налоговыми вычетами следующим образом:

1) По  основному месту работы. Общая  сумма дохода, полученная работником  в течение года составила 24 000 рублей (2 000 руб. х 12). Сумма полагающихся ему стандартных вычетов больше суммы дохода, поэтому налоговая база принимается равной нулю и налог на доходы работника по месту основной работы не начисляется.

2) По  месту работы по совместительству. Жирков Ю.А. может подать заявление  о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов только одному налоговому агенту-работодателю по его выбору. Работник подал заявление по основному месту работы. Поэтому к доходам работника, полученным от работы по совместительству, налоговые вычеты не применяются, и налоговая база будет равна его заработной плате, полученной в течение календарного года, то есть 14 000 рублей, а сумма исчисленного и удержанного налога составит 1 820 рублей (14 000 руб. х 13%).

3) При  подаче налоговой декларации  в налоговый орган по истечении налогового периода (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Воспользоваться правом на стандартный налоговый вычет в полном размере работник сможет при подаче декларации в налоговый орган. Сумма его дохода за истекший календарный год, облагаемая по ставке 13 процентов, составит 38 000 руб. (24 000 руб. + 14 000 руб.). Налоговая база будет равна полученным доходам за минусом причитающихся работнику стандартных вычетов, то есть 2 000 рублей (38 000 руб. - 36 000 руб.). Сумма исчисленного налога - 260 руб. (2 000 руб. х 13%). Сумма излишне удержанного в течение календарного года налога в размере 1 560 руб. (1 820 руб. - 260 руб.) будет возвращена налогоплательщику по его заявлению налоговым органом.

Пучков Е.Г. и Пучкова Н.Г работают на данном предприятии и  оплачивают стоимость обучения в университете своего ребенка в возрасте до 24 лет. В течение календарного года отец оплатил 32 000 рублей, мать - 25 000 рублей. Доходы родителей, облагаемые по ставке 13 процентов, с учетом стандартных вычетов, составили: отца - 110 000 рублей, матери - 86 000 рублей. При подаче налоговых деклараций в налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года) отец и мать студента написали заявления о предоставлении им социальных вычетов на обучение. Отцу был предоставлен вычет не в фактически оплаченной сумме, а в пределах установленной нормы, то есть в размере 25 000 рублей, матери был предоставлен вычет в полной сумме фактически понесенных расходов (также 25 000 рублей). Налоговая база за истекший налоговый период составила: у отца - 85 000 рублей (110 000 руб. - 25 000 руб.), у матери - 61 000 рублей (86 000 руб. - 25 000 руб.). И соответственно, сумма исчисленного за отчетный год налога составила: у отца - 11 050 рублей (85 000 руб. х 13%), у матери - 7930 рублей (61 000 руб. х 13%).

В отчетном календарном  году Мартьянов О.Д. оплатил свое лечение в дневном стационаре в сумме 10 000 рублей, приобрел медикаменты  по рецептам, выписанным врачом, для  себя и своей супруги на сумму 5 000 рублей, а также оплатил нейрохирургическую операцию своего отца в размере 28 000 рублей. Доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, с учетом предоставленных ему стандартных вычетов по месту основной работы составил 95 000 рублей. При подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года налогоплательщик написал заявление о предоставлении ему социальных вычетов на лечение. Расходы, понесенные налогоплательщиком на свое лечение и приобретение медикаментов для себя и своей супруги в размере 15 000 рублей (10 000 руб. + 5 000 руб.) составляют менее 25 000 рублей. Следовательно, они принимаются к вычету полностью. Операция отца налогоплательщика относится к дорогостоящим видам лечения и расходы, понесенные налогоплательщиком в размере 28 000 рублей, принимаются к вычету без ограничения, то есть в полном размере. Таким образом, для определения налоговой базы за истекший календарный год доходы налогоплательщика должны быть уменьшены на сумму социальных вычетов 43 000 рублей (15 000 руб. + 28 000 руб.). Налоговая база составит 52 000 рублей (95 000 руб. - 43 000 руб.), а сумма исчисленного налога по ставке 13% - 6 760 рублей (52 000 руб. х 13%).