Подоходный налог

в) доходы от использования за пределами РФ авторских иди иных смежных прав;

г) доходы, полученные от сдачи и аренду или  иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

д) доходы, полученные от использования любых  транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простои (задержку) таких транспортных средств и  пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо и её пределах, и санкции за простой (задержку) в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

- акций и иных ценных бумаг за пределами РФ, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

- прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

- иного имущества, находящегося за пределами РФ;

ж) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (выполненную  работу, оказанную услугу), совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

з) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством  иностранных государств;

и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в (результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Если  нельзя однозначно определить, получены налогоплательщиком доходы от источников в РФ либо от источников за ее пределами, то отнесение этого дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяются и доли указанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источников либо в РФ, либо за ее пределами.

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены  следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:

- стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг  в сумме, превышающей 4000 руб.);

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;

- процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров:

- превышения  суммы процентов за пользование  заемными средствами, выраженными  в рублях, исчисленной исходя  из трех четвертых действующей  ставки рефинансирования, установленной  Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышения  суммы процентов за пользование  заемными средствами, выраженными  в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над суммой  процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка установлена в размере 9% в отношении  доходов:

- от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

- в  виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по  доходам учредителей доверительного  управления ипотечным покрытием,  полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ко всем остальным  видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется  налоговая ставка в размере 13%.

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме:

-  денежной;

-  натуральной;

-  в виде  материальной выгоды.

Из дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.

Для доходов, в  отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки (например 9, 30, 35%), налоговая база определяется как  денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые  вычеты не применяются.

Налогоплательщик может получить доходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности, относятся:

- оплата (полностью или частично) за налогоплательщика  организациями или предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

- получение  налогоплательщиком товаров, выполнение  в его интересах работ, оказание  ему услуг на безвозмездной  основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Во всех случаях  получения дохода в натуральной  форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг или иного имущества, исчисленная  исходя из рыночных цен. Причем в стоимость  должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).

Статьей 212 НК РФ установлено, что к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

- от  экономии на процентах за пользование  налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- от  приобретения товаров (работ,  услуг) у физических лиц в  соответствии с гражданско-правовым  договором, а также у организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- от приобретения  ценных бумаг.

Материальная  выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда  налогоплательщик получает заемные  средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

По заемным  средствам, выраженным в рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств.

Функция по удержанию налога возложена на предприятия, организации, учреждения (налоговые агенты).

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с  начала календарного года нарастающим  итогом. Сумма определяется в полных рублях. Копейки до 59 отбрасываются, а 50 и более округляются до рубля.

Все предприятия, выплачивающие доходы гражданам не по месту их основной работы, обязаны не реже 1 раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своего нахождения справки о выплаченных доходах конкретным лицам и удержанных с них налога, а также ежегодно не позднее 1 марта – сведения о доходах, выплаченных работникам по месту основной работы.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок  и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ.

В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых  применяется налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику, при  фактической выплате указанных  денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан в течение одного месяца с  момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым  агентом у налогоплательщика, в  отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым  агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма  налога, превышающая 100 рублей, перечисляется  в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Не допускается  уплата налога за счет средств налоговых  агентов.

Возврат излишне  удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм налога осуществляется лишь на основании заявления  налогоплательщика.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.