Подоходный налог

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц  признается календарный год.

Вычеты – суммы  в определенных размерах, на которые  налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Указанное право может быть реализовано в случае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налоговой базы, как это предусмотрено НК РФ.

В ст. 218-221 НК РФ сгруппированы  вычеты, на которые налогоплательщики  имеют право при определении налоговой базы в порядке установленном п. 2 ст. 210: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом поставке 13% (п. 3 ст.210 НК РФ).

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только па основании письменных заявлений налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

В соответствии со ст. 219 НК РФ к социальным налоговым  вычетам относятся:

1) благотворительная  помощь, в виде денежных средств,  перечисленных налогоплательщиком  организациям науки, культуры, образования,  здравоохранения и социального обеспечения полностью или частично финансируемых из бюджетов. Эти суммы принимаются к вычету в фактических размерах, но не более 25% суммы дохода.

Из  этой нормы следует, что право  на этот вычет возникает, в том  случае, когда благотворительная помощь оказана денежными средствами, а также такой из перечисленных выше организаций, которая из бюджета получила в виде финансирования хотя бы незначительную сумму. Не будет предоставлен такой вычет если помощь оказана в виде имущества, а не денежными средствами или организации не получившей из бюджета в виде финансирования ассигнований;

2) суммы  (но не более 25% дохода), перечисленные  налогоплательщиком физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на физическое  воспитание и содержание спортивных команд;

3) суммы  (но не более 25 тыс. руб. в  год), уплаченные за обучение самого  налогоплательщика, а также за  обучение своих детей в возрасте  до 24 лет на дневной форме обучения (но не более 25 тыс. руб. на  каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей);

4) суммы (но не более 25 тыс.  руб. в год), уплаченные за услуги  по лечению самого налогоплательщика,  супруга (супруги), своих родителей,  своих детей (до 18 лет), и за  медикаменты, назначенные лечащим  врачом. Вычет предоставляется по оплате за услуги по лечению, в том числе дорогостоящим видам лечения, оказанные медицинскими учреждениями РФ, по перечню медицинских услуг и лекарственных средств утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.01г. № 201. Следует иметь ввиду, что вычет по дорогостоящим видам лечения производится в размере фактических расходов не зависимо от их суммы.

Указанные вычеты будут предоставляться при  сдаче налогоплательщиком вместе с  декларацией о доходах за 2001г. заявления, документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на все перечисленные цели, а также документы, подтверждающие статус соответствующих медицинских и образовательных учреждений, в налоговый орган в 2002 г.

Этот  вычет предоставляется по расходам, понесенным лично налогоплательщиком. В то же время в п. 10 ст. 217 НК РФ определено, что освобождаются от налогообложения суммы уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организации, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей.

Социальные  вычеты по расходам на образование  и медицинские услуги применяются  впервые по доходам, полученным в 2001 г., что позволит налоговую базу уменьшить  на значительную сумму.

В соответствии со ст. 220 НК РФ к имущественным налоговым вычетам относятся:

1. Суммы,  полученные от продажи жилья  (домов, квартир, дач, садовых  домиков) и земельных участков, если эти объекты находились  в собственности менее 5 лет,  но в размере не более 1 млн.  руб. в год.

2. Суммы,  полученные от продажи иного имущества, если оно находилось в собственности менее 3 лет, но в размере не более 125 тыс. руб.

Вычеты  в суммах соответственно 1 млн. руб. и 125 тыс. руб. продавец имущества может  заменить фактически произведенными и  документально подтвержденными расходами, связанными с получением доходов от продажи этого имущества.

В случае продажи указанного выше имущества, находящегося в собственности более  соответственно 3 и 5 лет, вычет принимается  в суммах фактически вырученных от его продажи.

Несколько иной порядок предоставления имущественных вычетов при определении налоговой базы от продажи ценных бумаг. Вопрос налогообложения доходов от операций с ценными бумагами рассматривается в гл. 23 НК РФ в нескольких статьях.

В соответствии со ст. 208 НК РФ доход от реализации ценных бумаг может быть получен как в России, так и за ее пределами, а в соответствии с п/п. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ может быть получен доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг. В данном случае, согласно п. 4 этой же статьи НК РФ эта выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммами фактических расходов на их приобретение. Здесь необходимо еще раз напомнить, что доходы, полученные налоговыми резидентами РФ, облагаются налогом в России независимо от каких источников они получены в России или за ее пределами, а у лиц, не являющихся резидентами РФ — только те доходы, которые получены от источников в РФ.

Имущественные вычеты из налоговой базы в отношении  доходов полученных от операций с  ценными бумагами определенны ст. 214.1 и 220 НК РФ.

Операции  с ценными бумагами, доход от которых  облагается налогом, являются купля-продажа  ценных бумаг обращающихся или не обращающихся на организованном рынке, а также с финансовыми инструментами  срочных сделок (фьючерсные и опционные биржевые сделки), с базисным активом из ценных бумаг и от доверительного управления этими сделками.

При реализации ценных бумаг налогоплательщик может  уменьшить общую сумму выручки  на общую сумму расходов, произведенных  им на приобретение и реализацию этих ценных бумаг. Ему необходимо будет документально подтвердить размеры таких расходов.

В случае, когда налогоплательщик не может  документально подтвердить размеры  договоров он вправе воспользоваться  вычетами: если ценные бумаги находились в его собственности менее 3 лет — в сумме 125 тыс. руб., а если не менее 3 лет, то в сумме полученного дохода от реализации этих бумаг.

3. Суммы,  израсходованные на новое строительство  либо на приобретение на территории  РФ жилого дома или квартиры, но не более 600 тыс. руб., а также на погашение процентов по ипотечному банковскому кредиту, полученному и израсходованному на указанные цели. Вычет предоставляется столько лет, сколько понадобится для полного использования, указанных предельных сумм расходов, но лишь один раз в жизни и будет предоставляться с момента регистрации права собственности на жилье, а не с момента начала строительства или его приобретения. Не будут эти вычеты предоставлять работодатели. Они будут предоставляться только налоговыми органами. Для получения вычетов необходимо будет представить письменное заявление, декларацию и соответствующие документы, включая свидетельство о праве собственности.

Профессиональные  вычеты могут быть указаны в декларации для уменьшения налоговой базы согласно ст. 221 НК РФ следующими категориями налогоплательщиков:

1) предприниматели  без образования юридического  лица и лица, занимающиеся частной  практикой, а также лица, выполняющие  гражданско-правовые договора для  физических лиц, в декларациях  о доходах, полученных ими от этой деятельности в 2001 г. имеют право уменьшить налоговую базу на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов и размеры этих расходов должны быть документально подтверждены.

При включении  в декларацию о доходах предпринимателями затрат, связанных с их деятельностью, являющимися профессиональными вычетами, ст. 221 НК РФ допускается нормативное уменьшение налоговой базы на 20% доходов, если суммы расходов налогоплательщик не в состоянии подтвердить документами. Эта норма касается только тех лиц, которые зарегистрированы в этом качестве в порядке, установленном Законом РФ от 07.12.91 г. № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации». Эти же лица имеют право на уменьшение налоговой базы на суммы налогов, уплаченных в связи с их деятельностью (НДС, акцизов и др.), в том числе на сумму, уплаченного налога на имущество, в случае если оно использовалось для осуществления предпринимательской деятельности кроме налога на жилые дома, квартиры, дачи и гаражи. Это прежде всего касается налога на нежилые строения, помещения и сооружения, используемые, например, под магазины, гостиницы, склады и т.п.

Профессиональные  вычеты в размерах расходов, подтвержденных документально, могут предоставить налоговые агенты:

- физическим  лицам, получившим доход от  юридических лиц за выполнение  гражданско-правовых договоров по  суммам документально подтвержденных  расходов, связанных с получением  этих доходов;

- физические  лица, получившие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение, использование произведений науки, литературы и искусства, открытия, изобретения и создание промышленных образцов в сумме документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, то они должны были предоставить по нормативам, предусмотренным упомянутой статьей Кодекса (от 20 до 40 % доходов) по заявлениям авторов, поданным налоговым агентам.

Налогоплательщики не обязаны подавать декларацию о  доходах, когда с них удержание налога произведены у источника выплаты дохода, но в тех случаях, когда у источника выплаты доходов эти вычеты были предоставлены, то они вправе представить декларации о своих доходах и о размерах, вычетов, предусмотренных ст. 221 НКРФ (п. 2 и 3) в налоговые органы.

Общие положения о предоставлении таких  вычетов, предусмотренные п. 3 ст. 218 НК заключаются в том, что эти  вычеты предоставляются одним из работодателей, являющимся источником выплаты дохода, и что важно  — по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение таких вычетов.

Статьей 218 НК  РФ дан перечень стандартных  вычетов, который определен размерами  в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб. в  месяц за каждый налоговый период каждому налогоплательщику, и зависимости от принадлежности его к той или иной категории граждан.

1. На  стандартный вычет, и размере  3000 руб. в месяц (или 36 тыс.  руб. за 12 месяцев) будут иметь  право лица: пострадавшие от радиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в т.ч. ликвидаторы последствий катастрофы; а также проходившие службу в зоне отчуждения; эвакуированные или выехавшие добровольно из указанной зоны: отдавшие костный мозг для спасения пострадавших: принимавшие участие в 1986-87 гг. в ликвидации последствий катастрофы; пострадавшие вследствие аварии на ПО «Маяк» (1957-61 гг.) и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (1957-58гг.); участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и учениях с его применением до 31.01.63г.; участвовавших в ликвидации радиационных авариях на других объектах, а также в сборе ядерных зарядов до 31.12.61 г.; инвалиды BOB, инвалиды из числа военнослужащих, вследствие ущерба здоровью, полученного при защите Родины либо выполнения служебного дол га.

2. На  стандартный вычет в сумме  500 руб. в месяц (или 6000 руб.  за 12 месяцев) будут иметь право:  герои СССР и РФ, награжденные  орденом Славы трех степеней, вольнонаемные в воинских частях  в период ВОВ, находившиеся  в блокадном Ленинграде, бывшие узники концлагерей и гетто; инвалиды детства, а также I и II групп; родители и супруги погибших военнослужащих и государственных служащих при выполнении своего долга: ряд категорий лиц связанных с радиационным воздействием в результатах аварий на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и реке Теча;

3. На стандартный вычет в сумме  400 руб. в месяц будут иметь  право все остальные, не перечисленные  выше категории лиц до месяца  в котором их годовой доход  превысил 40 тыс. рублей.

Вне зависимости  от вычетов, перечисленных выше, каждый налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в сумме 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он обучается в учебном заведении с дневной формой обучения, до месяца, в котором годовой доход превысит 280 тыс. рублей. Вычеты получают только те родители, на обеспечении которых находятся эти дети до конца года, в котором они достигли указанного возраста.

Для вдов, вдовцов, одиноких родителей или  попечителей детей этот вычет  составит 2000 руб. в месяц на каждого ребенка до месяца следующего за месяцем вступления вдовцов, вдов и одиноких родителей в брак.

Как уже  было подчеркнуто вычет на детей  одиноким родителям предоставляется  во-первых, если дети находятся на их содержании и если они не вступили в новый брак. Таким образом, если дети находятся у матери, брак с отцом у которой расторгнут она имеет право на вычет в размере 2000 руб. в месяц, но и отец, уплачивающий алименты на этих детей имеет право на такой же вычет, так как он участвует в обеспечении детей и, во-вторых, они получают такой вычет до вступления в повторный брак. При вступлении в новый брак каждый из них имеет право на вычет на детей в размере 1000 руб. в месяц.

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности (включая  пособие по уходу за больным  ребенком), а также иные выплаты  и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных  действующим законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);