Особенности налогообложения в сфере малого бизнеса и пути его проведения

К преимуществам  данного варианта налогового реформирования следует отнести:

- четкое решение  проблемы инвестирования средств, предполагающих развитие промышленности, строительных отраслей и сельского хозяйства. Это, в частности, достигается, по мнению разработчиков, полным освобождением от налогообложения прибыли предприятий;

- за счет  снижения налоговой нагрузки  будут увеличены размеры налогооблагаемой базы (совокупной величины реального налогового потенциала);

- снятие проблем  непродуктивного “сжигания” финансовых  ресурсов страны. В настоящее  время этот процесс провоцирует,  по мнению авторов, неконтролируемое  потребление, банковское накопление капитала, открытые каналы ухода экспортных доходов за рубеж;

- правомерность  обоснований разработчиков по  снижению ставок налога на  добавленную стоимость. В их  расчетах четко увязана процессуальная  часть методики исчисления суммы налога на добавленную стоимость с показателями, характеризующими ход инфляционных процессов. Такой подход должен привести к снижению инфляционной составляющей в налоговой системе.

К недостаткам  данного проекта можно отнести  излишне высокую ставку налога на потребление - 70%. За счет поступлений по данному налогу предполагается финансировать потребности как федерального, так и региональных бюджетов, а также потребности внебюджетных фондов.

Высокая ставка налога на потребление ставит под  сомнение следование принципу стимулирования инвестиций. Являясь в первую очередь налогом на заработную плату, налог на потребление может быть охарактеризован как мощнейший фактор ограничения платежеспособного спроса. Тот факт, что плательщиками данного налога признаются юридические лица, означает в первую очередь перенесение тяжести налогового бремени с физических лиц (освобожденных от подоходного налога) на предприятия. Этот подход не может быть признан как соответствующий целям стимулирования инвестиционной активности. Отсутствие стимулов к повышению размеров заработной платы сделает невозможным рост платежеспособного спроса и, вероятнее всего, деформирует нормальное развитие производственного сектора.

В качестве стимулов эффективности использования трудовых ресурсов авторы предлагают налоги на использование трудовых ресурсов и на сокращение рабочих мест. Плательщиками данных налогов также признаются предприятия. Введение дополнительного налогового бремени на предприятия. При этом налоговый пресс усиливается, прежде всего, для крупных производственных предприятий.¹¹

Серьезным недостатком  рассматриваемого документа может  быть признано введение совершенно новых  видов налогов. При введении в  действие предложенной модели налогообложения  реализация международных договоров  об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которых является Россия, станет затруднительным.

Проект не решает проблемы межбюджетных отношений. Не предусматривается  введение местных налогов. Финансирование потребностей местных бюджетов предполагается производить за счет зачисления в них отдельных региональных налогов (на использование трудовых ресурсов, на сокращение рабочих мест, налог на предпринимателей).

Таким образом, мы рассмотрели несколько предложений  и проектов, целью которых является совершенствование налоговой системы в России.

Многие из них  имеют действительно эффективные  идеи, некоторые полны недостатков, но так или иначе, учитывая состояние  налоговой системы России в настоящее  время - она нуждается в совершенствовании.

 

 

3.2 Налоговое  планирование как законный способ уменьшения налоговых платежей

 

Налоговое планирование (НП) - это совокупность законных целенаправленных действий, связанных с использованием определенных приемов и способов, а также всех предоставляемых  законом льгот и освобождений с целью максимальной минимизации налоговых обязательств. Налоговое планирование позволяет уменьшать налоговые обязательства организации в процессе всей деятельности или в течение ограниченного периода времени и/или при совершении каждой конкретной хозяйственной операции.

Целью НП является:

- оптимизация  налоговых платежей;

- минимизация  налоговых потерь по конкретному  налогу или по совокупности  налогов;

- повышение  объема оборотных средств организации;

- увеличение  реальных возможностей для повышения эффективности работы организации.

Элементами  налогового планирования являются:

- организационно-правовая  форма;

- виды деятельности;

- выбор наиболее  выгодного, с точки зрения налогообложения,  места расположения организации;

- учетная политика  организации для целей бухгалтерского и налогового учетов;

- выбор режима  налогообложения;

- льготы по  налогам и сборам и т.д.

Основные правила, в соответствии с которыми наши специалисты  осуществляют НП следующие:

1. Соблюдение  требований действующего законодательства.

2. Снижение совокупных  налоговых обязательств организации.

3. Рассмотрение  нескольких альтернативных вариантов  налогового планирования с выделением  наиболее оптимального из них  применительно к конкретной организации.

4. Корректировка  процедуры НП с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений.

5. Требование, чтобы  разработанная схема имела экономическое  и правовое обоснование.

Составными  этапами НП являются:

1. Анализ проблем  и постановка задач.

2. Определение  основных инструментов, которые может использовать организация.

3. Создание схемы.

4. Контроль осуществления  деятельности в соответствии  с разработанной схемой.

Основными принципами налогового планирования являются:

- законность  всех способов и методов оптимизации налогообложения;

- экономичность  внедрения схем оптимизации налогообложения;

- индивидуальный  подход к деятельности и особенностям  конкретного налогоплательщика;

- комплексность  и многовариантность применения  разработанных схем и методов  налогообложения.

Организация налогового планирования заключается: в предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации; в исследовании действующего законодательства, исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования; в изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.¹²

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

Налоговое планирование - это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретно взятого случая. В числе инструментов оптимизации налогообложения можно указать создание методологии бухгалтерского учета, разработку системы штрафов и так далее. Однако наиболее эффективным и практичным способом обеспечить снижение налоговых выплат является регистрация или приобретение оффшорной компании (офшорной компании).

Оффшор (офшор) - это формальная регистрация компании в так называемой "оффшорной  зоне", то есть в стране, где существенно снижены (или отсутствуют) налоги на предпринимательскую деятельность нерезидентов. Низкое налогообложение нерезидентов предусмотрено в нескольких странах, поэтому у предпринимателей всегда есть возможность выбрать оптимальный с точки зрения налогового планирования вариант. Зарегистрировать оффшорную компанию (офшорную компанию) гораздо легче и выгодней, чем открыть представительство фирмы в другой стране. Дело в том, что открытие представительства, как правило, не освобождает от уплаты налогов, в то время как оффшор (офшор) позволяет устранить выплаты налога на прибыль и заметно снизить проценты по социальному и подоходному налогам.

Рассмотрим  вопрос, касающийся минимизации налогообложения.

Цель оказания услуг по минимизации налогообложения - не противодействие фискальной системе государства, влекущее применение налоговых санкций или мер уголовной ответственности, а именно легальное высвобождение активов (минимизации налогообложения) для дальнейшего их использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику правомерно избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

Налоговое планирование в организации является составной  частью финансового планирования (управления финансами). НП можно рассматривать  как законный легальный способ снижения налоговой базы в организации  и минимизации налоговых платежей. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета.

Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:

- определение  юридического статуса организации,  ее организационно-правовой формы  (ЗАО, ОАО, ООО и т.д.);

- определение  целей и сфер деятельности;

- разработка  программы анализа системы налогообложения;

- формирование  информационной базы;

- тестирование  состояния системы налогообложения;

- установление  возможных льгот в соответствии  с налоговым законодательством;

- составление  бизнес-плана;

- выбор стратегии  оптимизации налогового бремени;

- оптимизация  учетной политики (оптимизация способов  ведения бухгалтерского и налогового учета);

- определение  системы факторов и условий  для конкретных временных периодов, определяющих налоговые последствия  принимаемых управленческих решений  в краткосрочной и долгосрочной  перспективе;

- расчет налоговой  экономии при разных условиях хозяйствования, сроков внесения налоговых платежей;

- выявление  резервов снижения налогового  бремени;

- выявление  сильных и слабых сторон организации;

- аудит состояния  системы налогообложения;

- разработка  оргтехмероприятий.

Для оптимизации  налогового бремени имеет значение формирование учетной политики организации и такие ее составляющие:

1. Способ начисления  амортизации основных средств:

- линейный;

- ускоренной  амортизации при линейном способе;

- по сумме  лет полезного использования;

- способ уменьшающегося остатка;

- пропорционально  объему выпускаемой продукции.

2. Способ начисления  амортизации нематериальных активов:

- линейный способ;

- пропорционально  объему продукции, работ, услуг.

3. Способ списания  товарно-материальных ценностей:

- по средней себестоимости;

- методу LIFO (по  себестоимости последних по времени  закупок товарно-материальных ценностей);

- методу FIFO (по  себестоимости последних по времени  закупок товарно-материальных ценностей).

4. Способ формирования  ремонтного фонда.

5. Способ включения затрат в себестоимость реализованных товаров:

- списание общехозяйственных  расходов на дебет счетов 20, 23, 29.

6. Способ списания  накладных, комплексных расходов, сроки уплаты налогов и сборов.

7. Способ определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

При налоговом  планировании необходимо учитывать  классификацию налогов по разным направлениям:

1. В зависимости  от объекта взимания налогов,  в частности, выделяют:

- налоги и  сборы, взимаемые с доходов  (прибыли);

- налоги и  сборы, взимаемые с суммы выручки  от реализации продукции, выполненных  работ и оказанных услуг;

- налоги, взимаемые  с сумм имущества, с недвижимости;

- налоги на  потребление;