Особенности налогообложения в сфере малого бизнеса и пути его проведения

Объектом налогообложения  налогом на прибыль считается  прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, включают две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Статьей 284 НК РФ ч. II (1) установлены налоговые ставки по налогу на прибыль организации. Этих ставок несколько в зависимости  от того, что является объектом налогообложения.

Доходы облагаются по ставке 24 процента. При этом организация  уплачивает этот налог в три бюджета, и для каждого бюджета установлена  своя ставка: 5 процентов, зачисляется  в федеральный бюджет; 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; 2 процента, зачисляется в местные бюджеты.

В течение года предприятие уплачивает авансовые  платежи по налогу на прибыль организаций⁸.

Налог на добавленную  стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где  добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС относится  к федеральным налогам, которые  устанавливаются НК РФ и обязательны  к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.

При определении  налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая ставка - 18%.

Налоговый период по НДС - 1 месяц.

НДС исчисляется  в соответствии с порядком, определенным в статье 166 НК РФ ч. II (1).

Общая сумма  НДС исчисляется по итогам каждого  налогового периода.

Срок уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому  лицу с начала налогового периода  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом.

В налоговую  базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Существуют освобождения и льготы по налогу для некоторых организаций.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и  каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы. Сумма  налога, подлежащая уплате в Фонд социального  страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законодательством. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода  по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма  примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о  суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме  налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов  за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

Рассмотрим  основные положения, касающиеся НДФЛ.

Объектом налогообложения  для целей исчисления НДФЛ в соответствии являются следующие доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации⁹:

1. Дивиденды  и проценты, полученные от российской  организации.

2. Доходы, полученные  от использования в РФ авторских  или иных смежных прав.

3. Доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

4. Доходы от  реализации: недвижимого имущества,  находящегося в РФ; в РФ акций  или иных ценных бумаг, а  также долей участия в уставном  капитале организаций; прав требования  к российской организации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

5. Вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действия в РФ. При этом вознаграждение  директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

6. Пенсии, пособия,  стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные налогоплательщиком.

7. Доходы, полученные  от использования любых транспортных  средств. 

8. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в РФ.

Налоговая ставка по НДФЛ, уплачиваемому ООО «Форвард» - 13 %. Налоговым периодом в соответствии с положениями статьи 216 НК РФ ч. II (1) признается календарный год.

Далее рассмотрим налог на имущество. Налог на имущество  организаций уплачивается в соответствии с главой 30 НК РФ ч. II (1) и законами субъектов РФ. Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций  устанавливается в размере 2 процента.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

При этом по итогам каждого отчетного периода исчисляются  и уплачиваются в бюджет авансовые  платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

 

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения в сфере малого бизнеса

 

 

3.1. Изменения  законодательства о налогообложении  малого бизнеса

 

С 1 января 2005 года у российского бизнеса началась совсем иная жизнь. Без государственной  поддержки, без гарантий и льгот. Без четырехлетнего моратория на негативные изменения законодательства. Без ускоренной амортизации. И без государственной финансовой поддержки мероприятий, направленных на содействие малому бизнесу. Вне закона оказались и фонды поддержки предпринимательства.

Направления совершенствования  налоговой системы следующие:

- совершенствование  налогового законодательства с  целью его упрощения, придания  налоговым законам большей прозрачности, расширения базы налогообложения,  снижения налоговых ставок, обеспечение нейтральности налогов по отношению к некоторым категориям налогоплательщиков;

- пересмотр  и отмену налоговых льгот;

- объединение  налогов, имеющих одинаковую налоговую  базу;

- совершенствование  норм и кодификацию правил, регламентирующих  деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

-установление  жесткого оперативного контроля  за соблюдением налогового законодательства, пресечение “теневых” экономических  операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

Многие экономисты убеждены, что для стабилизации налоговой  и бюджетной системы нужны  пересмотр и крупномасштабная отмена налоговых льгот, в том числе, по налогу на прибыль, подоходному налогу, НДС. В необходимых случаях (и частности, предприятиям обществ инвалидов) отмена льгот может быть компенсирована прямыми ассигнованиями из бюджета.

Налоговому  законодательству необходимо придать  большую четкость и “прозрачность”, не оставляющую места для неоднозначного толкования налоговых норм.

Должны быть предприняты меры по борьбе с предоставлением  незаконных льгот и с ведением не отражаемой в бухгалтерском учете  хозяйственной деятельности путем  ужесточения контроля за движением  наличных денег в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в “теневой” сектор, за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц (в том числе за оффшорными счетами), а также за предприятиями, оказывающими услуги по созданию оффшорных фирм и открытию зарубежных банковских счетов, за практикой осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально создаваемых структурных подразделений и “третьих лиц”.¹⁰

Существует  еще одно мнение относительно совершенствования  налоговой системы России.

Российский НДС является одним из наиболее высоких среди развитых стран, не считая скандинавских стран, где он доходит до 25 % (Швеция, Дания). Большинство экономистов являются сторонником снижения НДС по мере роста производства. Но они считают, что это должен быть постепенный процесс - на 1-2 пункта, но ни в коем случае не революционное уменьшение в 1,5-2,0 раза, чего бюджет просто не сможет выдержать.

Высказываются мнения о том, что возможности  роста доходов бюджета через  увеличение ставок косвенных налогов  почти исчерпаны и что в ближайшем будущем предстоит искать новые подходы к косвенному налогообложению. Уже сейчас нужно выдвигать проблему увеличения собираемости косвенных налогов, а не их ставок. Динамику ставок косвенных налогов на товары народного потребления следует сопоставлять не с потребностями в расходах бюджета, а с динамикой средней заработной платы в стране, средних доходов вообще, включая динамику пенсий. Возможность наращивать объем поступлений в бюджет за счет роста косвенных налогов ограничивается уровнем рыночных цен, которые определяются платежеспособным спросом и конкуренцией на рынке. Рыночный механизм формирования цен делает бесперспективным длительный упор на косвенные налоги. Мировой опыт свидетельствует, что продолжение такой политики может привести лишь к новому витку инфляции и снижению конкурентоспособности отечественной продукции. Поэтому в ближайшем будущем рост ставок акцизов должен быть остановлен.

Можно выделить еще одну точку зрения, касающуюся совершенствования налоговой системы России - проект Ассоциации “Налоги России”.

Предлагаемая  авторами структура налоговой системы  предполагает разделение налогов на две основные группы: условно-постоянные и условно-переменные налоги. К первой из названных групп предлагается относить налоги, не зависящие от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика (налог на трудовые ресурсы, налог на сокращение рабочих мест). Ко второй группе относятся налоги, напрямую связанные с деловой активностью налогоплательщика (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Предлагаемая  концепция налоговой реформы  исходит из необходимости максимально  возможного стимулирования инвестиционной активности предприятий. При этом одним  из главных способов решения данной проблемы провозглашается увеличение доли условно-постоянных налогов в суммарной налоговой нагрузке. Стимулирующая функция таких налогов, по мнению разработчиков, реализуется путем снижения их удельного веса по мере улучшения показателей хозяйственной деятельности предприятий. С другой стороны, предлагаемый налог на потребление призван в максимальной степени ограничить поток средств, направляемых налогоплательщиками не на инвестиционные цели.