Особенности исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, реализуют  право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщикам, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью.

 

3. Организация налогового учета в целях декларирования НДФЛ индивидуальными предпринимателями, сроки уплаты

 

ИП, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ⁶ (с изм. от 17.05.2012) (далее - Порядок учета доходов и расходов).

ИП согласно п. 4 Порядка учета доходов и расходов должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - книга учета).

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется  ИП путем фиксирования.

В Книге учета ИП операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражаются имущественное положение ИП, а  также результаты предпринимательской  деятельности за налоговый период.

ИП самостоятельно исчисляют  суммы налога, подлежащие уплате в  соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Общая  сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ИП дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в  бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные ИП, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики  обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета  налоговую декларацию (Форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена  обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики  обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить  налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем  налоговом периоде.

В налоговых декларациях  физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые  вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода  авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Ст. 231 НК РФ установлен порядок взыскания и возврата налога на доходы физических лиц. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в  соответствии с налоговой декларацией   уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение  года у налогоплательщиков  доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию (Форма 4-НДФЛ) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании  суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы  фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых  вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых  уведомлений:

Рисунок 2 – Сроки уплаты авансовых платежей

В случае значительного (более  чем на 50 процентов) увеличения или  уменьшения в налоговом периоде  дохода налогоплательщик обязан представить  новую налоговую декларацию (Форма 4-НДФЛ) с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской  деятельности ИП на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации.

Пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и производят уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При этом декларация по НДФЛ представляется указанными налогоплательщиками независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю⁷.

ИП, от которых или в  результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов по операциям с ЦБ и операциям с ФИСС, базисным активом по которым являются ЦБ (ст. 214.1 НК РФ), доходов ИП, а также отдельных видов доходов по ст. 228 НК РФ, с зачетом ранее удержанных сумм налога, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по соответствующей ставке (ст. 224 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых  применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно  к доходам, в отношении которых  применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом  отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику, при  фактической выплате указанных  денежных средств налогоплательщику  либо по его поручению третьим  лицам. При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать 50 процентов  суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов налоговых  агентов в банке на счета налогоплательщика  либо по его поручению на счета  третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые  агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых  в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания  исчисленной суммы налога, – для  доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в  виде материальной выгоды.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан в течение одного месяца с  момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговый агент обязан индивидуально  по каждому физическому лицу вести  учет доходов, которые он выплачивает  и суммы налогов, которые он удерживает и перечисляет в бюджет.

Ежегодно не позднее 1 апреля агент должен представлять в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах и налогах за предыдущий налоговый период. Порядок предоставления сведений определяет ФНС РФ.

Сведения подаются по форме 2-НДФЛ, утвержденной от 17 ноября 2010г.

В течение четырех лет налоговый агент обязан обеспечить сохранность документов, кроме того налоговые агенты должны выдавать по просьбе физических лиц справку 2-НДФЛ.

Справка по форме 2-НДФЛ заполняется на основе форм регистров, порядок заполнения которых должен разрабатываться самостоятельно с 1.01.11г., ранее они были обязаны использовать налоговую карточку в форме 1-НДФЛ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключении необходимо отметить, что вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

В нашей стране подоходный налог (как он назывался раньше) занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает  в основном ту часть населения, которая  имеет средний уровень доходов  или ниже. В последние годы его  доля в бюджете не превышала 12-13%.

Широкое распространение  этого налога во всех странах мировой  системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного  налога с населения в общей системе налогообложения.

Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально получаемый налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что  его плательщиками является практически  все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления  могут без перераспределения  зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы, пожалуй, самый  перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче  других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее  уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в налоге на доходы физических лиц  наглядно реализуются такие важнейшие  принципы построения налоговой системы  как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности этого  налога накладывают на законодательные  и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы  налога, установление размера необлагаемого  минимума, налоговых льгот и вычетов.

Вместе с тем, в сегодняшних  российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Налоговый кодекс Российской федерации, Части 1 и 2 по состоянию на 25 сентября 2012 г.
2. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (ред. от 18.07.2011)
3. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.07.2012)
4. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (с изм. от 17.05.2012)
5. Аникин П.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Эксмо,2008
6. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие. – М.: Вуз. учеб., 2011
7. Брызгалин А.В. "Налоги и налоговое право". Учебное пособие. - М.: "Аналитика-Пресс", 2010.;
8. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. "Налоговое право". - М.: "Питер", 2009
9. Лазарева Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Н.В. Лазарева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009
10. Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии: Экономические и общественные условия его существования //Уч.зап. Императорского московского университета. — М„ 1898
11. Пепеляева С.Г. "Основы налогового права". Учебно-методическое пособие. - М., 1995
12. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. - М.: КНОРУС, 2009
13. http:// www.rg.ru/ - Российская газета
14. http://www.nalog.ru/ – Официальный сайт Федеральной налоговой службы