Особенности исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны вести учет и представлять отчетность согласно правилам, установленным  государственными налоговыми органами. В случае неисполнения в установленный  срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании  налога за счет имущества, в том числе  денежных средств на счетах в банке  и наличных денежных средств, индивидуального  предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Общая система налогообложения  применяется в отношении налогоплательщика  автоматически, желает он того или нет. Для того чтобы применять специальную  систему налогообложения, предпринимателю  нужно уведомлять о своем желании  налоговую инспекцию. Если он этого  не сделает, то налоги ему будут считаться по общей системе — для этого отдельного заявления не требуется.

Общая система налогообложения  представляет собой систему, при  которой ИП платит все необходимые  налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. ИП на общей системе  налогообложения уплачивает следующие  налоги и сборы:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• государственные пошлины;
• акцизы;
• таможенные пошлины;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес;
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц. 

Большинство из вышеперечисленных  налогов уплачиваются в тех случаях, если ИП занимается определенным видом  деятельности. В большинстве случаев  ИП на общей системе налогообложения  уплачивает НДФЛ, НДС, а так же страховые  взносы во внебюджетные фонды.

Данная система налогообложения  выбирается ИП в том случае, если есть необходимость выделения в  документах для покупателей суммы  НДС.

Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости от возраста и  гражданско-правового статуса являются физические лица - налоговые резиденты и нерезиденты РФ, у которых возникает объект налогообложения.

2. МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

2.1 Особенности определения доходов и расходов при исчислении и уплате НДФЛ индивидуальными предпринимателями

НДФЛ установлен гл. 23 НК РФ и в соответствии со ст. 13 НК РФ относится к категории федеральных налогов. Согласно п. 2 ст. 12 НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный от источников в РФ или от источников за ее пределами  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ или не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Для физических лиц, являющимися  налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ. Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, – только доход от источников в РФ.

Таблица 1 – Распределение доходов в зависимости от места их получения (в соответствии со ст.208 НК РФ)

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1. поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
2. к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;
3. товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

В случае если не выполняется  хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в  РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями  физических лиц, признаваемых членами  семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в  результате заключения между этими  лицами договоров гражданско-правового  характера или трудовых соглашений.

Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями  определены ст. 227 НК РФ: исчисление и уплата налогов производится только с доходов, полученных от ведения бизнеса.

Объектом налогообложения  на основании ст. 210 НК РФ являются все доходы предпринимателя, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу. Налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки. Налоговая база устанавливается  как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению  за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается как равная нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

При налогообложении ИП учитывает  как доходы, полученные непосредственно  от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получил как обычное физическое лицо, вне рамок ведения бизнеса.

Налоговая база определяется им отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные  налоговые ставки. Сегодня помимо общей ставки налога 13% в ст. 224 НК РФ предусмотрены несколько специальных налоговых ставок - 9, 15, 30 и 35%. Доходы ИП облагаются налогом по общей ставке.

Налоговые ставки:

1. налоговая ставка устанавливается в размере 13% для доходов, не вошедших в перечень доходов, в отношении которых применяются нижеприведенные ставки;
2. налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;
3. налоговая вставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (налоговая ставка 15%);
4. налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей или призов получаемых в проводимых конкурсах, играх или других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, полученных виде страховых выплат по договорам, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат превышают суммы внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, на сумму процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из  действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету в соответствии со ст. 218 – 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговым периодом признается календарный год.

Согласно статье 217 НК РФ, доходами, не подлежащими налогообложению, являются:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3. алименты, получаемые налогоплательщиками;
4. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;
5. стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, и др.;
6. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ), получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась;
7. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
8. т.д. в соответствии со ст. 217 НК РФ.